關于強化商業企業內部控制的思考

孟培

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的不斷發展和完善，我國商業企業在市場經濟的大潮中發展勢頭迅猛，實體商業、電子商務、其他新興商業模式等共同推進了行業的發展。然而，在經濟飛速發展的今天，行業的競爭也更加激烈。實體商業受到電子商務的沖擊，使實體商業之間的競爭愈演愈烈。一套有效的由點到線、由線到面，自我調節、自我約束的完善的內部控制機制的實施能夠促進商業企業經營戰略目標的實現，促進商業企業經營效率的提升、切實保證企業的資產安全、企業財務信息的真實性與完整性，切實保證經營符合國家相關法律法規規定。作為市場經濟發展的必然產物，內部控制是企業發展的結晶，是一種現代化的管理手段，是企業提升核心競爭力的重要保障。在商業企業中引進內部控制體系是商業企業進行改革與發展的必由之路。隨著商業行業改革的不斷深入，商業企業在市場經濟中的主體地位逐漸凸顯。很多商業企業的經營效益逐漸好轉、資產規模不斷擴大、固定資產的投資得到快速增長。目前，國際商業巨頭的紛紛涌入，對我國商業企業的發展帶來了巨大沖擊和影響。面對紛繁復雜的商業環境和市場環境，迫切需要商業企業進一步加強基礎性管理，從內部控制體系的構建與完善著手，從而達到固化業務流程、有效防范風險、實現規范化管理、提升企業經濟效益的目的。本文將以我國某商業企業為例進行分析，對其內部控制中存在的缺陷進行深度剖析，并提出有針對性的解決策略，為促進我國商業企業的發展提供有價值的參考。

關鍵詞：商業企業；內部控制問題；對策思考

隨著改革開放的不斷深入，社會經濟得到迅速發展，人民群眾的生活水平不斷提升，我們正朝著逐步完善的市場經濟的方向邁進。面對日趨復雜的世界經濟環境、日益激烈的行業競爭環境，實施有效的內部控制將對商業企業更好地適應市場經濟環境的變化、實現平穩有序的發展有著極為重要的意義。我國改革開放已經發展了近四十年，商業企業在國民經濟發展中的作用極為重要。內部控制是現代企業建立和形成的一種自上而下的、由企業內部全員參與的、主要是為了保證企業的戰略目標實現、提高企業的經營效果、保證企業的財務報告真實性與可靠性的控制體系。作為市場經濟發展的必然產物，內部控制理論體系中融合了經濟學、管理學、心理學、會計學、審計學、法律學等不同的知識體系，并在具體的實踐中得到不斷的提升與發展，這樣現代化的、科學的管理體系對于進一步規范企業的管理、提高企業的管理效率、有效防范風險的發生有著非常重要的作用。縱觀目前我國一些商業企業內部控制的現狀來看，內部控制與管理水平還有待提升，很多方面還存在著不足之處，如：內部控制環境薄弱、內部控制的手段需要進一步加強、企業在風險管理方面的能力還較弱、信息溝通與交流不順暢、缺乏有力的監督與管理等。這些問題的存在嚴重制約著我國商業企業的進一步發展與完善。

一、相關概念闡釋

（一）內部控制的基本內涵

內部控制是每一個企業為了實現其經營管理目標，保證企業資產的安全性、完整性，保證企業的會計信息資料的正確性、可靠性，保證企業經營活動的效率性、經濟性，在企業內部采取的一種自我約束、自我調節、自我規劃、自我控制的一系列有效方法和措施的總稱，是企業最終實現發展戰略的一個動態的過程。內部控制在保證企業生產經營活動中資產的完全與完整、有效防范并及時發現各種舞弊現象、保證企業會計資料與信息的真實完整等方面有著極為重要的作用。

（二）商業企業

所謂商業企業就是直接購進貨物，然后再轉手賣給其他客戶，并從中獲得利潤的企業。商業企業并不會對購進的商品或貨物進行加工，也不會通過再生產的方式來獲得更大的利潤。目前，商業企業多是以批發零售業為主，如：銷售快速消費品、生鮮食品等，如果商業企業不能在最短的時間內將商品準確無誤地配送到客戶的手中，就有可能使商品失去原有的價值。因此，商業企業中商品的流通性較強。

（三）內部控制的五要素

上世紀70年代開始就已經對內部控制的要素進行了探討和研究，在不斷的實踐和摸索中，各國關于內部控制的要素內容已經基本達成了一致，可以將內部控制分為五個要素：內部控制環境、對風險的管理、內部控制活動、信息的溝通、內部控制的監督等。這五個要素之間并不是孤立的，而是相互融通到整個內部控制體系中的，這五個要素共同構成了一個閉合的環路，并對企業的各項活動進行控制。內部控制的五要素與企業的各業務部門、職能部門之間，與企業的合法合理運營、財務信息的真實性等構成了一個三位一體的完整體系。

二、商業企業實施內部控制的意義

內部控制是現代企業管理中的一項重要手段和方式，它能有效加強對企業資產的安全管理，對于商業企業而言在實際經營中存在著一些問題，因此，內部控制在商業企業中的作用顯得尤為重要。隨著我國市場經濟的不斷完善和國民經濟的迅速發展，商業企業之間的行業競爭也日趨激烈。為了能夠增強商業企業的核心競爭力、降低企業的運營成本、合理規避市場風險、提高企業的經營效率，就必須構建完善的內部控制體系。很多國內、外優秀企業內部控制的運用就是最好的佐證。在商業企業中加強內部控制的實施能夠對商業企業的財產物資的安全性、完整性進行保護，合理地防止、減少商業企業財產物資的人為損壞、盜竊、浪費、貪污、挪用等，提升商業企業內部會計信息資料的真實性、可靠性、詳實性，并能夠幫助商業企業更好地履行國家的相關法律法規，保證商業企業的經營效率，為促進商業企業的健康、穩定、可持續發展奠定基礎。

三、商業企業內部控制中存在的問題分析——以某商業企業為例

W百貨公司是一家典型的大中型零售百貨公司，該企業一直以來都將發展和創新零售百貨業作為基本原則，由于多年的奮斗和努力，W百貨公司目前經營趨于穩定，開業二十多年已經積累了固定的客戶群體。為了更好地促進發展，該百貨公司正在不斷的努力轉型，目前經營布局中已經有百貨業和超市兩種業態。

為了保障該百貨公司運營操作的規范性、維持健康可持續經營的發展戰略，同時保證該公司戰略發展目標的順利實現，W百貨公司制定了完整的內部控制體系。隨著市場環境的變化和該企業的不斷發展，潛藏于W百貨公司中內部控制體系的不足逐漸突顯出來。下面筆者將結合實際情況對W百貨公司的內部控制問題進行分析。

（一）缺乏健全的內部控制制度

制度是規范行動的基本保障，就目前W百貨公司的內部控制制度建設來看還存在一定問題，也并不健全。正是由于制度建設上存在著缺憾，W百貨公司的內部管理水平有待改進，由此帶來的各種損失時有發生，有些新的業務形態沒有納入內部控制的業務范圍。如：W百貨公司在長期的運作中已經形成了一套比較固定的經營管理模式、運作程序，隨著業務模式的轉型，該公司自營商品銷售的比例逐漸縮小，聯營商品銷售和租賃經營的模式比例逐年提高。特別是最近業務模式又有了新的變化，對企業更有利的介乎于聯營銷售與租賃經營兩者之間的一種業務模式逐漸興起。這種模式是一種浮動租金的模式，它是一種租賃經營模式，即在W百貨公司經營的商戶銷售的收入越高，按比例繳納的浮動租金也就越高。面對這項新業務，很長一段時間沒有納入內部控制的范圍，缺乏有效的預見性和科學的內部控制制度，導致該公司在具體業務中出現了無章可循的狀況。

（二）缺乏風險評估機制的構建

進行風險管理是商業企業有效地、及時地識別風險，系統地分析經營活動，匯總與實現內部控制目標相關的風險，并確定出相應的風險應對策略的一系列活動。W百貨公司目前并未根據自身的實際情況制定出一套完善的風險管理機制。如：W百貨公司并未成立專門的風險管理委員會，缺乏完善的風險評估機制，風險的管控主要是依賴于各個業務環節自身的約束進行，各職能部門之間缺乏信息溝通，最終導致該公司無法及時的、動態化的對風險進行管理和控制。如：該百貨公司曾出現過出售過期食品事件、在庫房吸煙導致火情出現等狀況，出現這些事件后，公司只是對涉及到具體事件的商戶責任人進行了象征性的處罰，并沒有對發生事件的本質原因進行深層次挖掘，更沒有及時填補內部控制中存在的漏洞，也沒有對該百貨公司未來可能發生的相關風險進行專項評估。

（三）尚未準確把握內部控制的關鍵點

就目前我國商業企業的內部控制關鍵點的把控現狀來看，要么就是對關鍵點的把控過于嚴格，使得關鍵點的把控缺乏靈活性，在面對復雜多變的情況時不能及時調整和應對；要么就是對關鍵點的把控過于寬泛，這就造成在具體的執行過程中出現了各種差別，執行的效果更是參差不齊。如：在W百貨公司中，從部門經理到普通的營業員、進貨的業務員等有時會出現忘記自己職責的問題，一旦業務出現需要，他們會將制度和規定拋諸于腦后，只重視將商品賣出去的過程，在程序上出現了脫節和亂像，而對于在商品發出后能否及時收款、與各聯營及租賃商戶的結算等情況并不清楚。另外，與合作商戶簽訂合同過于簡單籠統，部門之間合同傳遞滯后。憑借公司經營多年均略有盈利，這種自我感覺良好的想法，對合同應收款項疏于管理，造成一些款項應收未收，導致企業經濟受損。

（四）監督機制不健全

內部監督是保證商業企業內部控制順利實施的基礎，更是對內部控制執行有效性的一個客觀評價，在監督的過程中及時發現存在的問題和缺陷，并予以糾正和改進。但是目前W百貨公司在監督檢查上的問題十分明顯。如：并未成立專門的審計委員會，公司內部的審計人員均由財務人員兼任，審計部經理由財務總監兼任，隸屬于公司的管理層，缺乏獨立性、權威性，使審計部門形同虛設，未能發揮應有的作用。

（五）缺乏有效的激勵機制

目前，在W百貨公司中缺乏有效的激勵機制。對于內部控制實施較好的部門也只是通過口頭或者是在公司內部通報表揚的方式進行，即使是貨幣獎勵，數額也非常少，起不到激勵和促進的作用。這在很大程度上不能激發公司內部員工的工作積極性，很多員工在執行內部控制時敷衍了事。長此下去，即使內部控制體系設計的再完美，不能有效實施，也就失去了應有的作用。因此，W百貨公司的內部控制狀況令人堪憂。

四、優化商業企業內部控制的具體措施

（一）不斷完善商業企業內部控制制度

商業企業內部控制的主要目標是幫助企業實現各項既定的經營目標、管理目標，因此，良好的、完善的、科學的內部控制制度是保證商業企業內部控制有效實施的基本前提。這就要求W百貨公司必須構建完善的內部控制制度，明確責任、對公司內部管理層的權利進行合理配置、形成有效的激勵機制、監督制衡機制。例如：對于W百貨公司來說，應不斷完善和規范原有業務形態，加強對新增業務的分析和判斷，對新增加的業務形態應及時納入企業內部控制的業務范圍，與時俱進，結合企業的實際情況不斷完善內部控制的內容，同時，在此基礎上要明確權責，各級執行人員、授權和審批人員需要進行職責的細分，不相容職位應分離，從而實現各部門相互牽制、相互制約的效果。對于W百貨公司而言要想實現從優秀到卓越的跨進，就必需從自身的發展全局著手，加強內部控制，保障企業的良性運營。

（二）加強對風險的防范

如前所述，在W百貨公司中存在著風險管理意識不強、風險管理薄弱的問題。因此，作為公司的管理層必須先從自身做起，樹立風險管理意識，建立有效的風險管理機制。如：W百貨公司應該在公司內部從管理層到普通員工樹立風險管理意識，對風險進行深層次分析。由于W百貨公司的員工數量大、流動性強、每個員工的個人素質參差不齊，W百貨公司還應該在內部構建長期的專業化培訓和輔導，一方面從理論上對員工進行風險管理的教育，另一方面從實際案例和實際操作加強對員工的風險管理控制意識，并將風險管理的要求深深根植到每一名員工的心中。再如：W百貨公司應根據自身的實際狀況建立健全內部風險管理機制。作為商業企業，W百貨公司所面臨的風險是多樣化的，因此，公司必須盡快完善自身的制度，以此來避免各種風險的發生，并努力降低由于風險的發生而帶來的危害和損失。W百貨公司可以構建完善的風險管理機構、成立專門的風險管理委員會，對可能面臨的風險點進行分析，并進行分類后建立不同的風險管理規定。

（三）找準關鍵控制點

實現商業企業內部控制良好效果的關鍵是一定要找準內部控制的關鍵點。商業企業進行內部控制的目的已經十分明確，不再贅述。因此，對于W百貨公司而言在內部控制的實施過程中一定要找準內部控制點，并針對不同的關鍵控制點制定出相應的應對措施。W百貨公司應該認真鉆研本單位中在處理各類業務時的工作細節，并將業務的處理過程劃分成不同的控制點，對于不同環節的控制點應該指定專人負責，通過職務不相容的方式實現對控制點的把控。如：W百貨公司應從業務源頭管理，在與聯營或租賃廠家簽訂合同時，明確各項權利義務，確定各項應收、應付款項，合同簽訂后應及時傳遞給財務等相關管理部門。合同執行過程中業務部門要緊盯合同執行進度，財務等管理部門要對合同執行情況及應收款項等收取情況進行管理和監督，并在工作中明確各崗位權責。同時，雙方應定期進行核對，遇到問題要及時溝通，避免企業經濟利益受損。

（四）完善監督機制

內部控制是商業企業內部的一項系統性工程，需要不同的部門之間實現協同、配合，通過流程閉環來實現高效的內部控制。內部控制監督體系的構建是保證內部控制順利實施的關鍵環節。對于W百貨公司而言，首先可以從加強董事會的監督管理作用著手，建立健全內部審計機構，明確各部門權責。如：進一步明確董事會在內部控制監督中的重要職責，并在管控中充分發揮董事會的監督作用，同時在董事會下設立審計委員會。其次，應保證W百貨公司內部審計部門的權威性、獨立性。由于W百貨公司的內部審計人員均由財務人員兼任，缺乏獨立性，形同虛設，因此，W百貨公司應盡快調整內部審計部門的隸屬關系，直接對董事會及其下設審計委員會負責。另外，公司內部的審計部門工作人員不得由財務人員兼任，財務總監也不能再兼任內審部經理。人員調整合規后，再通過相關制度和流程實現對內部控制是否有效實施的監督管理職能。

（五）完善激勵機制和約束機制

為了保證商業企業內部控制的有效實施，商業企業內部還必須構建完善的激勵機制和約束機制。通過各種評價指標的設定能夠及時發現在內部控制中存在的問題，并及時予以糾正和完善。如：W百貨公司可以對下屬的不同業務部門進行監督和評價，并及時對內部控制中存在的缺陷進行及時調整。對公司內部員工和各職能部門制定嚴格的、科學的獎懲機制、約束機制，以此來保證公司內部控制的有效落實。值得一提的，公司制定的獎懲機制、約束機制不是擺設，不是寫在紙上、掛在墻上的制度，而是要切實執行的，只有這樣才能真正提升商業企業的內部控制的效率。

五、結語

綜上所述，內部控制的有效實施對商業企業的發展有著重要的意義，完善的內部控制體系不僅能夠有效維系商業企業的生存，更是保證商業企業謀求更大發展的基本前提。因此，商業企業必須根據自身的實際情況進行認真分析，同時預測企業未來將面臨的各種復雜情況和問題，構建完善的內部控制體系，為促進商業企業的發展保駕護航。

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（作者單位：北京方莊購物中心股份有限公司）