論管理會計在行政事業單位的運用

王 泓，修澤睿

（長春理工大學，吉林長春，130022）

近年來，隨著我國經濟轉型升級，國家加快了對企事業單位管理體系的調整。為了從制度上進一步規范行政事業單位財務會計的行為，提高會計信息披露的準確度以及財政資金使用的透明度，2016年，財政部重新修訂了《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》等財政法規。修訂后的政策法規極大的促進了行政事業單位在財務管理體制上的改革和發展。但是隨著我國經濟體制改革的不斷深入，隨著中國經濟快速融入經濟全球化的大背景下，以收付實現制為基礎的行政事業單位的預算會計體系，已顯得落后，跟不上經濟飛速發展的步伐，嚴重影響了行政事業單位自身的長遠發展。為改變這一現狀，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制的政府綜合財政報告制度”的重大改革舉措，并大力推廣管理會計在行政事業單位的應用。行政事業單位由原來的以財務會計核算為主導逐步向管理會計側重，隨著管理會計逐步的普及，內控制度，部門預算，績效評價等財政政策的實施，現代管理會計中的“預算控制”、“績效評價”“責任考評”等管理會計專有的理論和方法，在行政事業單位得到了應用。所謂在事業單位中應用管理會計，是和財務會計相對應，從財務角度對會計主體進行管理，財務會計側重核算，管理會計則是依據財務會計的核算數據，管控現在，預測未來，其最主要目的就是對通過財務數據的分析總結把準確的管理會計信息及時的提供給行政事業單位的領導者，以幫助其實施科學管理，做出的正確決策，使單位的領導者能更加科學有效的對本單位內部進行系統管理，提高工作效率。目前，雖然管理會計在行政事業單位被廣泛運用，也取得了一些成效。但由于行政事業單位具有非營利性質，其主要的資金來源是財政撥款，沒有量化的指標來衡量和制約，再加上我國特殊的經濟體制等原因使行政事業單位受到較多的行政管理約束，在財務管理上又比較松散，而行政事業單位的財務管理制定依據主要還是以國家對財政資金使用的要求和單位內部相關的管理制度為準，這就使管理會計應用基本上還是處于淺層的狀態，沒有形成一個較為理想的管理會計的實施環境，而且管理會計在應用過程中也遇到很多的問題。

一、行政事業單位在財務會計管理上存在的主要問題及原因

（一）行政事業單位的會計基礎工作較為薄弱，內控制度不健全

會計基礎工作存在的問題，一是行政事業單位財務會計人員年齡普遍偏大，許多財務人員是半路改行的，未經過系統專業的財務培訓，缺少會計理論知識，業務素質和專業水平較低，有的財務會計人員做賬不規范，不會填制會計報表，甚至連基本的帳表之間的關系都弄不清楚。二是有的單位的會計核算不符合財經制度的要求，財務各部門分工不明確，相關工作人員責權部分劃分不細，沒有對風險的識別能力和防范意識，風險管理體系不健全，財務管理參與單位的管理程度不高，效率低下，不能達到相互制約的目的。三是有的單位負責人財務管理意識淡薄，濫用手中權力，輕視國有資產的管理，置國家利益于不顧，截留財政預算收入，隨意挪用財政專項資金，“坐收坐支，私設小金庫”的現象時有發生，嚴重違背了財政資金“收支兩條線”的管理規定。四是在傳統的計劃經濟體制和預算模式的要求下，事業單位主要依賴財政撥款，且出資者是財政部門，沒有收益回報要求，平時不需要進行成本核算，也無需做規劃預測，導致行政事業單位的財務會計人早已習慣按照一個固定模式去花錢。長年累月，有相當一部分人員工作完全靠習慣，沒有工作動力和創新意識，缺乏主觀能動性。五是一些行政事業單位領導不重視財務會計專業人才的培養，頻繁更換財務會計人員，新來的會計人員不熟悉本職工作，加重了財務管理工作的負擔。財務會計人員的整體水平不僅體現在業務能力上，也體現在職業道德素養上，而這些因素對單位的財務管理影響巨大，也直接影響管理會計在行政事業單位的順利運用。

在管理會計領域，要準確應用管理會計，首先要清楚地理解管理會計的作用和管理會計的內容。但是由于行政事業單位財務會計人員受到水平、能力的限制，有相當一部分財務人員不能準確區分管理會計和財務會計的功能，有些財務人員只是簡單地將財務會計等同于管理會計，有些財務人員則直接將財務會計的管理內容認定為管理會計的功能，這些原因導致單位的領導者無法清楚地了解管理會計和財務會計二者之間的關系，在職能設置上對管理會計的重視度不夠，有的甚至將管理會計的職能拆分開來分配到各個科室，致使管理會計在實際運用中很難發揮其管理作用，也降低了管理會計在行政事業單位的整體效率。管理會計是以財務會計提供的數據作為基礎，通過對數據的精確分析整理并加以總結，形成對單位運行管理和戰略決策的理論依據。只有準確把握管理會計同財務會計之間的區別和聯系并有針地性的加以利用，才能使行政事業單位準確有效地實施管理會計。

（二）缺乏規范具體的會計理論體系

我國自改革開放以后引進管理會計體系已經30多年，但因其源于企業管理，為企業服務，所以絕大部分管理會計理論都是針對企業提出的，實際操作方法也主要是圍繞企業進行的，而行政事業單位與企業在業務核算上有著很大的差異，這就導致管理會計的相關內容不能直接照搬套用于行政事業單位。行政事業單位在推行管理會計應用時，缺乏切合實際的、科學的理論指導。當前行政事業單位主要是依據財政部發布的《預算法》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》和《國有資產管理規定》及國庫集中支付制度等政策性法規來制定財務會計制度。管理手段比較單一，對于現代財務管理方法和資金管理思路的了解不多，這也使得管理會計作用的發揮受到影響。究其原因，一是行政事業單位會從每年例行的財務審計工作中獲得指導意見，對會計管理方法中的不足進行改進和完善，而這種被動式的改進，阻礙了行政事業單位管理會計方法的快速更新。二是行政事業單位過分依賴當前政策環境提供的管理工具，預算管理機制不完善。有些單位在年初上報預算時在資金的投入上花費不少心思，為了多爭取財政撥款巧立名目，而在資金的使用過程中，不重視資金的合理分配，使用時不按預算執行，資金的利用也不充分，導致年末出現資金剩余，影響了資金的使用效益，在一定程度上造成了資金的浪費。這從一個方面說明資金在使用環節上的管理比較粗放，缺乏一定的約束力。而造成事業單位預算上報和使用不一致，前后差異較大，則從另一方面說明制度方面有問題，預算編制的科學性、完整性和準確性及預算的執行情況等會計管理方面不嚴謹，不完善，急需提高和改進。管理會計是為使會計管理能更加深入地參與到單位的管理和發展中去，而這種參與必須是自發的主動性的能力，要求行政事業單位不能墨守陳規，一成不變的用傳統的方式被動的進行管理，如果行政事業單位無法制定出準確合理的管理會計制度，也就無法使行政事業單位在運用管理會計時達到預期的目標。

（三）管理會計信息化建設有待進一步完善

目前，行政事業單位要想跟上國家改革的步伐，不但要求行政事業單位要在管理會計人員配置等軟環境上改革完善，同時也要在信息化建設上緊跟國際發展節奏。隨著信息技術的普遍應用和大數據時代的到來，信息生成、搜集、傳遞、加工利用等方式都在發生著變化。單位上下級之間，各部門之間的溝通與合作不僅需要靜態的數據報表，同時還要獲得動態的數據以及數據背后的相關信息。但是事業單位在管理會計信息化建設過程上，還沒有形成完善統一的制度和適合自身具體情況的資源規劃系統，這就導致事業單位難以建立一個國有資產、財務資源、人力資源和信息資源一體化管理的會計管理模式，也很難做到會計信息系統與預算管理系統及業績評價系統的有機融合。同時，財務軟件在事業單位會計應用中缺少財務管理的功能，只限于賬務數據的處理和編報方面，且通用性和安全性較差。當下行政事業單位所使用的軟件大部分都是軟件公司根據企業財務軟件改編而成的，沒有量身打造的適合行政事業單位自身的財務軟件，在操作過程中會出現很多意想不到的問題。另外會計信息化人才隊伍滯后，缺乏既懂得會計專業知識同時又精通軟件編程的復合型人才，這就使得管理會計信息化建設的發展不盡人意。

二、解決存在問題的相關對策

（一）加快理論研究，完善單位績效評價指標體系

目前，國家在不斷地對行政事業單位進行主旨結構的優化，改革當前的信息評價機制和相應激勵機制。2016年財政部為了進一步推進管理會計的應用，發布了《會計改革與發展十三五規劃綱要》，提出了加強管理會計指引體系建設，支持管理會計創新中心建設，推動管理會計在具體工作上的廣泛運用和提升財務會計工作管理效能。行政事業單位可依據財政部的《新預算法》和規劃綱要等法律文件，有效加強單位應用管理會計工作的可操作性，進一步完善內控制度和預算績效指標評價的建設，建立健全管理會計制度，讓管理要素清晰化，活動數據精細化，最終達到每個人的行為規范，責任明確，以促進事業單位提高財政資金利用水平和預算績效。此外，行政事業單位要構建預算管理板塊，加強預算管理，根據項目支出和日常開支來制定部門的支出預算，以部門預算為龍頭，實行綜合預算管理，并同資產管理有機結合，用定額管理法來對支出預算進行核對和控制，使預算管理系統能有效地控制資金的投入、運行和支出的管理，讓所有的支出有據可查，避免不必要的資金浪費。制訂出符合本單位實際情況，可操作性強的內控制度，并做好相應的風險評估，規避一些不必要的經濟損失，同時做好國有資產的安全管控，為財政資金和國有資產合理使用及效益最大化為核心的目標打下基礎。

（二）加快財務會計信息化建設，進一步完善管理會計信息化建設的內部環境

管理會計的信息化建設是指以管理的視角通過使用計算機等技術設備結合會計的思維來參與行政事業單位的管理工作，以此在行政事業單位內部建立起一個集財務辦公會計信息于一體的控制管理信息平臺來規范管理會計的工作流程。而管理會計信息化建設既需要兼具懂得會計專業知識和精通計算機知識的優秀人才的參與，也離不開先進的信息技術的支持。

財務會計人員作為信息化建設的核心力量，不但要對行政事業單位日常的經濟業務往來進行會計核算和數據報表編報工作，而且還要以信息系統提供的數據為基礎，運用計算機等信息技術設備對行政事業單位日常業務往來活動進行預算管理并做好績效評價。只有這樣財務會計人員才真正具備了管理會計的管理和控制的職能，通過分析總結把精確的數據及時提供給單位的領導作為決策的參考和依據。

規范嚴密的工作流程和制度是管理會計信息化建設的重要保障。管理會計的信息化建設不但需要過硬的設備和技術先進的數據庫，同時更需要完善的管理制度和規范嚴密的工作流程來加以引導。理順單位的財務管理關系，建立一個功能完善的事業單位的財務管理決策機制和內控體系，并結合財務會計信息化的需求，進一步完善信息系統的設計工作，有效解決會計信息系統化采集工作所遇到的問題，組織聘請專業人員利用現代網絡技術及大數據資料整合相關數據信息，創建一個涵蓋行政事業單位人、財、物在內的管理會計所需要的數據信息平臺。同時要注意進行定期維護，不斷完善更新，保證數據庫資料的準確性和及時性。為了保障管理會計信息化建設的順利進行，行政事業單位還需要引進既懂得財務會計專業知識，又精通計算機編程操作的復合型人才。

財務會計信息化建設需要完善系統化的制度規范，部門之間要做好管理和協調工作，要樹立全局意識，實現各部門之間會計信息資源共享。在會計信息化的環境中，由于幾個部門可以同時使用一個數據庫，這就要求會計主管對財務數據的輸入工作要嚴格管理。為防止會計信息泄露，嚴格控制財務數據傳輸工作的授權，嚴禁連接數據庫的內網與外網相通。同時，為了防止由于使用不當或意外事故造成信息丟失，平時處理數據時要有備份。另外，信息化建設也離不開外部環境給與的支持，這就需要提供政策支持的財政部門、提供信息技術支持的工信部門以及提供所需人才培養的高等院校各部門的通力配合。行政事業單位應當以當前大數據、移動互聯網高速發展為契機，結合自身實際，積極把握好新技術帶來的新機遇，加快管理會計信息化的建設。

（三）國家財政部門要加強宣傳引導，做好教育培訓工作

在科學技術高度發展、知識不斷更新的情況下，會計人員要與時俱進，不但要做到專業知識技能的定期培訓，不斷地補充和掌握新的知識和技能，還要做到觀念的轉變和更新。首先，針對會計人員素養不高的問題，一是加強財務會計人員的會計理論知識學習，使其必須具備相關的會計理論知識和熟練的會計實務技能，提高業務素質和工作水平。對在職財務會計人員進行定期的專業技能培訓，提高財務會計人員財務理論知識水平和專業技能，并及時了解國內外先進的管理會計發展趨勢，使他們能夠熟練掌握管理會計先進的知識，提高他們的專業素養，以便更好的為行政事業單位服務。在行政事業單位內部構建一支高素質，高技能的專業會計團隊，只有這樣才能做好事前預測，事中核算，事后分析的管理會計工作。二是要做好會計人員思想上的疏導，讓他們認識到管理會計工作在行政事業單位中的重要性，喚起其對會計工作的重視和激情。同時要不斷提高自身的思想政治素養，全面加強道德品質教育，樹立正確的價值觀，能夠自覺抵制金錢的誘惑，自覺遵守財經紀律。這樣才能使會計人員無論是在專業素養上，還是在思想意識上，都能跟上時代的發展。三是，不但要促進廣大專業會計人員自覺學習管理會計知識，并積極在工作中加以運用，更要加強行政事業單位領導者們的管理會計應用水平的提高和管理會計應用意識的培養。作為行政事業單位的決策者，他們的思想與意識左右著行政事業單位未來的發展，加強單位領導者們的會計管理意識，讓他們認識到管理會計在單位發展中的重要性，才能做好管理會計知識在事業單位的普及工作。推進管理會計在行政事業單位的運用工作，做好職能轉變和管理模式改變的教育工作，為管理會計在行政事業單位的運用工作營造一個良好的內部環境。

在當前激烈的市場競爭中，事業單位為了獲得更好的發展，必須提高自身的管理水平。而管理會計，服務于單位內部管理，它通過及時準確的向決策者提供所需的相關會計信息，對事業單位的規劃、決策、控制和評價等方面都發揮著極其重要的作用，很大程度上幫助了事業單位提高理財水平和支出效率，降低行政成本，從而為行政事業單位的長遠發展起到至關重要的作用。因此，行政事業單位為提高自身的綜合實力和競爭能力，科學的應用管理會計，使其在日常工作中發揮效能，是其發展的唯一途徑。探析行政事業單位管理會計在運用過程中所遇到的問題，并找到相應的解決辦法，這不僅需要有較為準確的理論上的支持，還需要有相應的人力、物力、財力作為保障，使管理會計在事業單位得到順利發展。

通過各方的不懈努力，建立一個以資金預算管理為主線，內部控制為框架，重大事項決策及風險防控為重點的管理會計模式將在行政事業單位得到有效運用，以確保財政資金的有效使用和國有資產的安全控制，保證行政事業單位在國家不斷深化的改革大潮中，獲得更大的進步和發展。

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