經濟新常態下的基層財務審計創新

汪偉平　　余亞云　　李珍鑄

(華僑大學 財務處，福建 廈門 361021)

黨的十八大、十九大相繼召開，經濟新常態成為我國經濟發展的新階段。在當前經濟發展形勢下，不斷完善基層審計財務制度，確保基層能夠獨立行使財務審計監督權，已成為人們關注的焦點。我國經濟體制呈現出新常態，為切實深入落實《關于完善財務審計制度若干重大問題的框架意見》，我國基層審計機關正逐步開展自我完善與探索，力求在經濟新常態大背景下求得發展先機。隨著經濟發展新常態的不斷深化，基層區域經濟發展也逐步呈現出新常態環境下的強勁發展勢頭。基層機關財務審計工作作為基層經濟內部控制、風險管理、組織治理的主要抓手，為更好地服務基層區域經濟，應做好迎接挑戰與機遇的準備。

健全財務審計制度，對于進一步推進創新發展與深化改革具有重要意義。這不僅使治理能力進一步得到提升，而且能夠形成與之相匹配的現代化財務審計監督體制機制，只有這樣，才能夠促進依法治國的進一步深化，才能夠促進基層依法獨立行使財務審計監督職權，使這一項工作得到推進與落實，從而更好地促進基層財務審計機關在國家經濟全局當中發揮重要基石作用及保障機能。

一、創新并完善基層財務審計制度

在專業領域，部分經濟學專家表示，有利于技術進步的更多因素存在于制度結構當中，更好更為廣闊的發展前景與進步機遇即將得到更為充分發揮。其核心是交易成本。專家認為：基層審計制度的不斷完善能夠有效降低資本運作及交易的成本輸出，能夠更為優化地配置優質資源，能夠有效提升基層審計工作乃至整個經濟社會的運作效率。作為國家深化改革的重要抓手，“供給側結構性改革”的關鍵是滿足優質需求，并為發展提供創新動力與制度改良支持。優良的制度供給能夠不斷完善各項制度與規則。要降低交易成本，提升經濟活動利潤及效率，不斷切實完善基層財務審計工作制度就是一劑良方。基層財務審計制度的不斷完善，不僅能夠為社會提供更為完善有效的紀律監督機制，更能夠有效促進各個基層單位各自完善自身的有效機制與制度改良，從而切實激發技術成分的相關因素協同作用，從而有效提升全要素生產率。在新的經濟發展環境下，基層審計機構只有不斷完善財務審計機制，才能更好地體現財務審計機關對于黨的事業高度支持，才能夠在黨的事業當中煥發出新的生機與活力。

目前，經濟增速普遍放緩成為我國乃至世界經濟的普遍特征，我國經濟發展速度也逐步從高速轉為中高速增長，經濟結構也從優化逐步轉向要素、投資以及創新驅動戰略轉型。中國經濟結構逐漸從基層發展的要素驅動、投資驅動轉化成為創新驅動，經濟增速也從高速增長轉為中高速增長，形成經濟發展的新常態。作為農村經濟發展狀況的及時報表，農村地區金融體系逐漸成為現代化經濟體的核心部分，其中，農村信用社作為支援農村經濟建設的中堅力量，面臨著重要的戰略機遇期，需轉型發展。內部財務審計是農村信用社經營發展的保駕護航者，一定要與時俱進，樹立現代化管理理念，積極調整職能定位，建立科學運行機制，努力為農村信用社適應經濟發展新常態做出新貢獻。

二、 新常態下財務審計環境有待解決的問題及新變化

時代發展催生新的理念與方法。新的創新理念不僅能夠推動農村經濟形勢的有利發展與進步，更能夠確保農村經濟形勢穩定，為我黨在新時期下的改革攻堅提供最為基礎的支持性力量。然而不容忽視的是，財務工作的科學化管理工作依然有提升水平的空間，并且在創新意識的提高上也有待進一步加強。

(一)從農村信用社的立場而言，財務工作態度及原則在創新性上有短板

第一，創新思維不活躍，經驗積累不豐富，辦事科學性不高，難以為日新月異的新形勢提供可參考性意見。

第二，對于財務審計具體操作流程缺少行之有效的科學監督與管理，相互過程與環節之間的溝通機制還需完善。尚未建立健全與現代金融實體發展相匹配的人才儲備庫及資源隊伍，導致財務工作偏離實際，財務指標數據失真，指標數據偏離真實數據，財務信息出現誤讀情況層出不窮。

第三，尚未形成以財務決策為核心的當代財務管理機制體制，范疇依舊歸于傳統管理。當前，基層農村信用社財務工作的開展，絕大多數是圍繞著利潤、財務收支、存貸款等幾個方面的預期規劃鋪開，很少涉及到有關于事前預告、預測以及事中過程的控制，較多傾向于事后核算。相對而言，針對財務數量指標的分析和應用比較少見，反而是對人民銀行以及省聯社等權威機構，以及在銀監會主導監管之下的各項目標的考核比較多。

(二)“十三五”時期，基層農村經濟發展逐步進入新常態

基層農村信用社的各項業務發展圍繞著新常態的變化，調整戰略定位，推進金融創新，拓展城市業務，加強互聯網與金融的融合，適時采取了立足三農，聯合城市的戰略舉措和市場定位，構建新型財務審計的基本工作思路，加快“轉方式、調結構、提質量、防風險”的經營步伐，以積極適應經濟新常態。目前，轉型升級正決定基層農村信用社的生死去留。當前，農村信用社已完成部分農商行改制工作，并將農村信用社體制改革預期規劃公之于眾，以逐步推進農村商業銀行的改制工作[1]。伴隨著巨大的發展變化，農村信用社的經營管理模式也不得不隨著時代的變遷而改變，新風險的不斷產生成為必然趨勢，對于金融風險的防范工作就顯得尤為重要，鑒于此，依附于農村信用社內部的財務審計工作也將面臨捉襟見肘的尷尬局面。

三、 新常態下財務審計目標的變化

現代內部財務審計理論明確指出:在財務工作的內部審計環節中，內部審計、組織管理以及風險規避、控制環節應當緊密地聯系在一起。財務審計的總體目標是幫助組織完成其目標，內部財務審計是組織成功的關鍵因素之一[2]。在新常態下，發展轉型對于基層農村信用社的發展轉型，以及財務內部審計工作提出了更為嚴格的要求。內部財務審計不能僅停留在查弊糾錯，就發現問題而論問題的層面上。內部財務審計必須站在維護長期規劃、戰略目標、整體利益的立場上，從完善管理制度，改革經營體制，健全運行機制等層面去發現問題，分析問題產生的深層次根源，在經營管理過程中要積極向高層匯報新的經驗和做法，及時向高管決策層提供有價值的信息，從制度、體制、機制建設層面上提出財務審計建議，使基層農村信用社整體的經營運行適應經濟新常態。

四、新常態下財務審計重點的變化

基層農村信用社(簡稱農信社，下同)在農村經濟快速發展的環境下，經營規模快速擴張，經營效率顯著提升。自2014年以來，基層農信社投放產能過剩行業的信貸風險逐步暴露，農副產品收購貸款風險也開始顯現，不良貸款不斷攀升，其經營風險影響了農信社在經濟新常態下的平穩過渡。基層農信社的內部財務審計工作要積極應對行業發展變化，分清主要矛盾和次要矛盾，立足于頂層設計，改進“大而全”，應遵循性財務審計方式，緊緊圍繞組織的中心工作，適時調整財務審計工作重點。

(一)基層農信社內部財務審計的新變化

第一，對基層農村信用社采取分類管理和區別對待的模式，依照區聯社的分類管理原則分類，有針對性地開展財務審計項目，對重點關注行社加大財務審計頻率，擴展財務審計范圍，提高全區農信社整體的風險防控能力。

第二，針對基層經濟發展處于發展關鍵期，不良貸款反彈嚴重的問題，財務審計工作重點應加強對信貸資金投向的關注，從源頭上遏制對產能過剩、盲目投資等行業的信貸資金投入。

第三，及時對新業務產生的新風險開展財務審計，應重點審計近年來案件頻發的票據業務、城市業務、互聯網金融等業務，及時把風險控制在萌芽狀態，避免因風險失控造成損失。

第四，突出對縣市行社重大決策的財務審計，在財務審計資源有限的情況下，合力安排，統籌規劃，妥善安置好點與面之間的關系，從全局出發，逐步強調突出對于重點領域、總要資金的財務審計、突出對重大決策、重要資金的財務審計監督，力求收到事半功倍的財務審計效果，有效提高財務審計工作效率。

(二)基層農信社內部財務審計的新定位

第一，從內部財務審計向行業財務審計轉變。目前，基層農村信用社的內部財務審計實行“下審一級”管理模式，即縣區聯社財務審計部門下審至各分社，各分社財務審計部門下審所轄的營業網點。根據銀監會要求，縣區聯社財務審計部門轉變為行業財務審計服務中心，對于信用社內部財務審計受所在行社管轄的限制而無法解決的問題，就需要加強行業系統財務審計，充分有效地發揮縣區聯社的管理服務職能。搞好內部財務審計部門的職能轉變，這樣才能更好地劃分縣區聯社行業財務審計服務中心與縣市聯行社內部財務審計部門的職責和財務審計范圍。只有將財務內部審計工作與行業財務審計工作相結合，才能有效推動信用社規范經營，加強管理，穩健運行，提升整體抗風險能力，建立基層農村信用社財務審計工作的“新常態”。

第二，從監督者向服務者轉變。內部財務審計正在積極調整財務審計工作角色，逐步從查錯糾弊的監督者向評估咨詢的服務者轉變，從“對立”角色向“同行”角色轉變，在實際財務審計工作中，財務審計人員逐步弱化監督的權力意識，強化組織內部的服務意識。在新常態下，基層農信社的內部財務審計作為實現整體戰略目標的重要組成部門，應以服務宏觀決策為宗旨，將財務審計服務始終貫穿在財務審計項目中，對財務審計監督發現的結果要充分運用財務審計服務去跟蹤落實，不能簡單地對發現問題進行處罰了事，而是要充分運用財務審計服務手段，從根源上剖析問題，提出具有前瞻性的改進建議，有效提高基層農村信用社的綜合管理經營水平，共同實現組織的戰略目標。

第三，從單一的確認功能向綜合的咨詢功能轉換。確認功能和咨詢功能，是內部基層財務審計工作所具有的獨特功能。傳統的內部財務審計往往側重于發揮確認的功能，在社會經濟發展新常態下，有可能出現內部財務審計工作的需要無法被確認，對于內部財務審計工作而言，就要提升其咨詢功能和評估功能，要在發現問題的同時，能夠及時地解決問題，對咨詢服務產品的供給及服務提供個性化的溫情保障，提供價值增值服務。應當將參與式基層財務審計納入到基層農村信用社的內部財務審計工作當中來，覆蓋財務工作立項、報告、實施、整改的全部過程。

五、基層農村信用社內部財務審計的新發展

(一)組建區域財務審計中心

基層農村信用社是獨立法人，實行縣區聯社行業財務審計和縣市行社內部財務審計的兩級管理模式，由于基層地大面廣，營業機構分散，僅依靠兩級內部財務審計機構不能有效地發揮內部財務審計在農村信用社經營發展中的作用。2015年縣區聯社按地域分布的優勢組建了5個財務審計服務分中心，承擔著對所管轄區域內各個地方區市基層農村信用社財務審計工作的審計、監督、評價和指導體系,承接了縣區聯社行業財務審計的部分工作任務，進一步強化基層財務審計工作的權威性和獨立操作性，又能對縣市金融機構經營發展提供貼身服務，彌補了兩級財務審計中間的巨大空擋。分類管理的財務人員為基層農信社進一步優化財務審計的組織架構，構建起相對獨立，分級管理的財務審計監督服務體系，為基層農村信用社適應新常態發展提供了監督機制的保障。

(二)開展內部控制評價

在經濟發展的新常態下，農村信用社從快速規模擴張轉向內涵式增長，從存貸利差要效益轉向從內控管理要效益。其經營管理不能僅依靠經營指標數據來考核評價，而且要結合法人治理結構、風險管控能力、內部控制管理水平等進行綜合評價，以提升信用社發展的持久力。目前，基層農村信用社的內部監督機制正在有條不紊地構建當中，制定統一的評價標準，使基層農村信用社自身就能“自我評估”，能客觀公正地對縣市聯社內部控制狀況及抵御風險能力進行綜合測試和評價，準確定性基層農村信用社內部控制體系的健全性、有效性及全程性，因而，提出防范和化解經營風險，是提高農村信用社整體經營管理水平的有效途徑。

(三)創新財務審計方法

伴隨著約束力的不斷完善，基層農村信用社的外部約束機制的不斷加強，內部管理能力也逐步提高，傳統的內部財務審計手段已經不能適應農信社經營發展需要。基層農村信用社必須加快推行計算機財務審計系統，依托全行的數據資源，采用先進財務審計方法，開展非現場分析財務審計，為現場財務審計提供重點突出、針對性強、風險集中的線索資料。實行網上動態財務審計，實現非現場財務審計監督日常化。一是實現對信用社財務核算系統在線財務審計，強化財務收支實時監控，及時提示可疑異常交易; 二是利用信貸管理系統實現信貸合同實時在線財務審計，強化合同過程控制; 三是建立非現場財務審計系統與農村信用社生產系統有機結合，形成完整的財務審計數據鏈。

通過建立完善非現場財務審計監控平臺，實現對農村信用社經營管理活動全面、動態、聯網、實時的財務審計監督格局，在對電子賬目或生產經營數據進行抽樣、核對、分析的基礎上，及時發現和糾正存在問題，強化風險預警功能，盡最大限度地讓基層內部財務審計工作在風險管理中發揮應有作用，增強財務審計實效性，切實提高財務審計工作效率和財務審計質量，有效降低財務審計成本。

六、結語

經濟發展的新常態使得農村信用社的內外部經營環境發生了翻天覆地變化，基層農村信用社的運營發展也逐漸形成了一種頗具自我特色的“新常態”[3]。基層內部財務審計作為組織實現目標的重要組成部分，基層農村信用社面臨著新機遇、新挑戰，必須順應經營環境的變化，根據戰略目標及時調整財務審計定位，完善管理機制，理順管理模式，改進財務審計方法，打造現代化的財務審計隊伍，最大限度地激發監督服務功能，確保基層農村信用社內部財務審計工作步步為營，更進一步激勵內部財務審計工作的監督服務職能，為基層農村信用社的和諧、穩健發展提供強有力的支持與保障。

參考文獻：

[1]黃雪芹.初探如何提高國家審計執法水平[J].財經界(學術版)，2015(4).

[2]中國分析測試協會第六次會員大會隆重召開[EB/OL].xueshu.baidu.com.

[3]王應鈞,解蕓瑋.海東新城——譜寫求實奮進壯麗篇章[N].西部時報,2013-12-31(02).