對鄉村旅游業實施生態審計的問題與對策

崔　林

(西安文理學院， 陜西 西安　710065)

隨著鄉村振興國家戰略的實施,鄉村旅游以其對農村地區經濟發展的強帶動性備受社會各界的關注。在推動鄉村旅游發展的過程中，不可避免需要思考旅游發展與生態環境之間的緊密關系，即如何在不破壞自然環境的前提下，實現自然與人類的和諧相處，確保生態環境與鄉村旅游業的可持續發展[1]。為實現推動鄉村旅游業發展的同時推進我國生態文明建設，有效地保護生態環境，應當引入生態環境審計，實現對鄉村旅游的監測、審計和評價，有助于遏制破壞生態資源的行為，提高生態旅游管理水平，在治理環境中產生較強的經濟效益和社會效益。因此，本文將圍繞生態審計視角下我國鄉村旅游發展相關問題展開研究。

一、生態審計的內涵闡釋

生態審計，也稱環境審計、綠色審計，是以綠色審計學理論、可持續發展理論等為理論基礎來指導和規范的審計實踐[2],以確保審計工作真實、客觀地反映被審計對象相關行為活動，并形成相應的審計建議[3]。生態審計關注的焦點在于生態環境保護、人類社會發展以及個體發展等多方面的和諧發展。當下，生態審計一直被視為是一種有效的環境管理工具[4]。生態審計的特征主要體現在三方面：一是，關注資源的使用效率以及效果；二是，審計中注重事前預警和控制等；三是，關注國家相關政策的制定以及執行效果等方面。此外，生態審計也視為是一種有效的監督模式，其主要是針對企業與生態環境保護相關的會計信息的真實性、公允性、合理性和合法性開展獨立審查、鑒證與評價，引導其履行環境職責[5]。

二、我國鄉村旅游業生態環境審計面臨的主要問題

現階段鄉村旅游生態環境審計存在著一些突出的問題，集中體現在審計理論、審計主體、審計內容及相關法律法規、審計人才等層面。

(一)鄉村旅游生態審計理論不夠完善

由于我國關于生態環境審計的研究起步較晚，因此，導致鄉村旅游生態審計的理論研究成果甚是缺乏。生態審計是一項涉及范圍較廣，具有明顯復雜性的審計活動[6]。從目前的鄉村旅游生態審計理論現狀來看，依然有待進一步完善。現有的鄉村旅游生態審計理論研究，在生態環境保護、旅游資源開發、鄉村旅游發展中自然環境保護和經濟利益實現之間的關系等層面的關注度較高，而關于標準審計程序、基本方法、一般模式與評價標準等審計活動的具體開展層面的研究稍顯不足。鄉村旅游在推進我國鄉村旅游發展過程中，應將完善鄉村旅游生態審計理論的研究作為首要任務予以執行，為后續生態審計活動的開展奠定扎實的理論基礎。

(二)鄉村旅游生態審計主體單一

一般而言，審計主體包括國家審計機關審計、內部審計機構審計以及社會審計組織審計，三大主體共同構成審計的專職機構。但是，在實際的審計活動中，多數以國家機關審計為主。生態審計視角下開展針對鄉村旅游的審計活動中，主要以審計部門對鄉村旅游地的審計活動為主。鄉村旅游建設法治中，一些企業過分追求經濟利益的實現，較少關注生態環境的保護和治理，因而對企業內部審計的關注度也較低，這使得他們無法主動去建構和完善內部審計。我國生態環境審計起步較晚，無論在研究層面，還是應用層面均有待完善，國家審計機構作為主要的審計主體，其審計范圍以及審計力量無法完全滿足生態環境審計的實際需求。因此，應對鄉村旅游生態審計的主體予以豐富，逐步構建起國家審計、企業內部審計以及社會組織審計等三大審計主體的有機結合，形成對鄉村旅游發展的全面審計。

(三)鄉村旅游生態審計法律法規不夠健全

構建完善的法律法規體系為推動鄉村旅游生態審計工作的開展及推進鄉村旅游建設提供了重要保障。當前，我國針對環境保護頒布了多項法律、法規、法則以及規范標準。針對環境保護，現階段已經形成了由環境保護法、環境保護法規、環境保護法則以及環境標準等構成的相對完善和健全的生態環境保護法律監督體系。但是，從法律層面來講，關于生態審計目前國內是尚未制定和發布專門的法律法規，對實際審計活動中審計標準、規章體系等缺乏法律層面的明確指導，造成生態審計活動難度增加，無法從法律中獲得評判標準與審計模式、改善與治理建議等的法律依據。因此，生態審計法律方面的不足是影響鄉村旅游生態環境審計發展的重要問題。

(四)鄉村旅游生態審計人才匱乏

審計活動具有較強的專業性。在開展鄉村旅游生態審計活動時，需要一批業務水平、法律知識完善、綜合能力強的高素質、高水平生態審計專業人才。鄉村旅游生態審計中，要求審計人員必須具備可持續發展觀念，具備環境保護意識。目前，在鄉村旅游生態審計中，審計人員在環境意識、法律意識等層面依然存在不足，而這些均是影響生態審計開展的重要因素。生態審計活動對從業者提出了較高要求，也進一步造成了我國環境審計專業人才缺乏的現狀。因此，為推進鄉村旅游建設的更好發展，必須高度重視鄉村旅游生態審計隊伍建設，做好鄉村旅游生態審計工作，為鄉村旅游建設以及生態環境的保護提供人才儲備。

三、推進鄉村旅游業生態審計發展的具體策略

在生態環境視角下研究我國鄉村旅游發展的相關問題，是在推進鄉村旅游建設過程中，實現生態環境與經濟發展相協調，最終實現可持續發展的根本要求。在生態審計的視角下推進鄉村旅游業的發展應從以下具體策略出發。

(一)完善鄉村旅游生態審計法律法規建設

生態審計視角下，應進一步加強鄉村旅游生態審計法律法規建設。從法律層面明確生態旅游審計的重要性，并針對鄉村旅游建設與發展中可能出現的一些突出問題，提供可行性的、可供參照的條款，在實現生態保護的基礎上，推進鄉村旅游的更好發展。首先，可選擇鄉村旅游發展較好且鄉村旅游審計經驗豐富的省份開展試點嘗試。其次，細化和完善地方性法律法規制度，制定明確條款規定鄉村旅游生態審計的實施主體、對象、權力和義務，夯定相關措施實施的標準和具體程序。總之，在優先選擇試點開展模式探索的基礎上，高度重視經驗的積累，并將代表性旅游區和縣市取得的成功經驗，在全國范圍內予以推廣。

(二)豐富鄉村旅游生態審計的主體構成

生態審計視角下開展針對鄉村旅游的審計活動中，應對生態審計的主體構成予以豐富，實現以審計部門對鄉村旅游地的審計活動為主，輔助以鄉村旅游企業內部審計和社會組織審計。同時，應注重審計部門與地方政府的協調配合，在明確責任和分工基礎上，界定各自工作范疇及法律依據，讓鄉村旅游生態審計工作有據可依，有章可循。鄉村旅游企業則應在審計部門的指導下，完善企業內部審計體系，明確審計的重點內容，并不斷對審計方法進行創新，強化內部審計對鄉村旅游企業經營的重要作用。此外，可以借助社會組織審計來彌補國家審計、內部審計存在的不足。總之，通過豐富鄉村旅游生態審計主體的構成，對鄉村旅游的建設與發展開展全面的審計，以促進鄉村旅游的更好發展。

(三)豐富和拓展鄉村旅游生態審計內容

生態審計視角下應進一步拓展鄉村旅游的審計內容，以便全面地評價生態旅游的發展情況以及相關參與方在推進生態旅游建設中相關責任的履行情況。

一是強化環境責任履行情況的審計。生態審計視域下，審計部門應針對被審計對象是否遵守國家環境保護相關法律，是否履行應有的環境責任等層面進行重點審計。針對具體的鄉村旅游建設項目，應關注其項目建設、管理與實施的真實性、合法性和效益性等諸多層面的生態審計。

二是加強對鄉村旅游專項支持資金的審計。具體而言，審計內容包括資金的籌集情況、使用情況以及管理情況等。在國家支持鄉村旅游建設與發展的良好環境下，各級政府給予了鄉村旅游建設一定的轉向資金支持。為確保這些資金高效的運用，在開展審計活動時，應著力于從積極性、真實性、合法性與效益性等方面對其展開評價。

三是對鄉村旅游環境管理體系構建情況予以審計。生態審計下鄉村旅游的發展離不開完善的旅游環境管理體系，而通過豐富和健全鄉村旅游的旅游環境體系，注重對鄉村旅游項目實際運營過程中的風險審計，將評估結果與控制建議向上級主管部門進行反饋

(四)重視鄉村旅游生態審計隊伍建設

為有效地推進鄉村旅游生態環境審計工作的高效開展，一批高素質、高水平的鄉村旅游生態審計隊伍是不可或缺的。因此，應著力于加強從業人員知識水平以及專業素養的培養。

一是強化與地方高校的合作。通過政府、企業以及高校等多方合作，充分結合現階段鄉村旅游生態審計工作的現實需求，定位于培養應用型、綜合性人才，在地方高校開設生態審計課程，使得學生可以對生態環境保護及資源開發利用有較好的掌握與認識。同時，通過系統化的教育可以為鄉村旅游生態審計的開展提供更多的人才儲備。

二是加大審計人員培訓力度。首先，應定期開展針對生態審計相關內容的培訓活動，提升審計人員的綜合素質和運用審計知識及技術來開展生態審計活動的能力。同時，應當注重引導審計工作人員彼此之間進行有效的互動交流，在有效的交流與學習過程中實現共同提升。此外，在加強審計人員培訓的同時，應對審計隊伍的素質以及能力結構予以優化，切實提升環境保護審計隊伍的工作能力，促進鄉村旅游生態審計實效的提升。

三是引進優質的審計人才，完善鄉村旅游生態審計隊伍。通過引進優質的環保人才、審計人才，促進鄉村旅游生態審計隊伍知識結構、能力結構的優化，實現審計工作隊伍年齡機構的合理化，為審計活動的開展提供重要的人才儲備。此外，審計部門環保、工程相關領域專家應通力合作，充分發揮鄉村旅游相關各領域優秀人才的知識和技術優勢，形成分工合作，高效協調的專業審計隊伍，提高旅游環境審計的效率和權威性。

四、結語

隨著我國旅游業的迅速發展，各大省份爭先利用各自區域的特色開發鄉村特色旅游項目，有效地帶動區域經濟的發展。但隨著這些項目的開發以及游客的流入，一些與生態環境密切相關的問題也逐步凸現出來。因此，生態審計視域下，我國必須從完善生態審計相關法律法規，豐富旅游環境審計內容，培養高素質人才隊伍及加強與地方政府的協調合作等層面予以努力，不斷推進我國鄉村旅游的可持續發展。