獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制問(wèn)題探析

林連弟

摘要：獨(dú)立學(xué)院是民營(yíng)資本和公共教育資源的有機(jī)結(jié)合，成為高等教育的重要組成部分。獨(dú)立學(xué)院是一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，在經(jīng)費(fèi)上，其不依賴國(guó)家的財(cái)政經(jīng)費(fèi)，自收自支、自負(fù)盈虧，因而建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制建設(shè)，是獨(dú)立學(xué)院持續(xù)、健康發(fā)展的根本保障。

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院 內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)管理

一、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，民辦高等教育受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，與此同時(shí)，由于民辦獨(dú)立院校采取自收自支的經(jīng)營(yíng)模式，管理機(jī)制混亂的現(xiàn)象普遍存在，因此近年來(lái)其財(cái)務(wù)管理問(wèn)題層出不窮：一些獨(dú)立學(xué)院出現(xiàn)每學(xué)年收齊學(xué)雜費(fèi)，投資方就將巨額款項(xiàng)轉(zhuǎn)移，學(xué)校被迫停辦或借債維持；或部分獨(dú)立學(xué)院通過(guò)往來(lái)款將資金轉(zhuǎn)移到相關(guān)利益公司，導(dǎo)致資金使用分散，有章不循，無(wú)章可循現(xiàn)象普遍存在。這些問(wèn)題的存在直接威脅了獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)營(yíng)，因此，民辦獨(dú)立院校必須嚴(yán)抓管理，特別是學(xué)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，以實(shí)現(xiàn)對(duì)對(duì)學(xué)校內(nèi)部資金和財(cái)務(wù)的有效控制，保障獨(dú)立學(xué)院能夠持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及原因分析

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足

當(dāng)前，雖然我國(guó)獨(dú)立學(xué)院大多數(shù)根據(jù)行政事業(yè)單位或企業(yè)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是具體實(shí)施狀況卻不理想，或有一些民校尚未建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。造成上述問(wèn)題存在的主要原因，是學(xué)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不到位，忽略了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)于學(xué)院發(fā)展的重要性，狹隘認(rèn)定財(cái)務(wù)工作的內(nèi)容就是貨幣管理，而沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)學(xué)院文化理念、管理理論、員工素質(zhì)、人文環(huán)境等精神層面的影響，因此導(dǎo)致學(xué)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度出現(xiàn)空白或漏洞。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠

一是有些高校雖有內(nèi)部會(huì)計(jì)制約，但只是將內(nèi)部會(huì)計(jì)制約制度掛在墻上，用來(lái)應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查，當(dāng)財(cái)務(wù)問(wèn)題出現(xiàn)時(shí)，也完全不按照規(guī)章制度辦事，致使制度的嚴(yán)肅性和控制性喪失；二是機(jī)構(gòu)職能滯后，學(xué)院內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，一般執(zhí)行事后審計(jì)，工作存在著滯后性，由于時(shí)間上的限制，一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任已經(jīng)難以界定，追責(zé)制度也難以落實(shí)，對(duì)一些違規(guī)財(cái)務(wù)行為根本起不到威懾作用，進(jìn)而造成在獨(dú)立學(xué)院中出納挪用巨額現(xiàn)金給學(xué)校造成重大損失的事件時(shí)有發(fā)生。

（三）財(cái)務(wù)預(yù)算編制、管理不夠完善，預(yù)算執(zhí)行率較低

獨(dú)立學(xué)院在預(yù)算的編制和執(zhí)行上都暴露出很多問(wèn)題，首先，由于管理層的不重視，很多獨(dú)立學(xué)院缺乏專門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，其他部門(mén)進(jìn)行預(yù)算編制的積極性和參與度也不高，預(yù)算的編制大多都是財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立完成，失去了預(yù)算的科學(xué)性和客觀性。其次，預(yù)算編制過(guò)于短視，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算與學(xué)校發(fā)展規(guī)劃之間的聯(lián)系，沒(méi)有將預(yù)算管理工作與學(xué)校總體目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，導(dǎo)致后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行隨意性大，權(quán)威性差，隨意調(diào)整預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。更有甚者，有些部門(mén)不按照預(yù)算的安排使用資金，超出預(yù)算情況嚴(yán)重，預(yù)算制度成為一紙空文。

（四）對(duì)資金支出缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)

獨(dú)立院校采取自收自支的經(jīng)營(yíng)模式，由于辦學(xué)經(jīng)驗(yàn)和辦學(xué)規(guī)模的限制，很多獨(dú)立院校都忽略了有效的成本控制，對(duì)于各項(xiàng)資金支出也缺乏必要的效益核算和相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)，資金的支出的隨意性過(guò)大，導(dǎo)致資金利用率低，學(xué)院的后續(xù)發(fā)展面臨一定的困難。

三、對(duì)加強(qiáng)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部制約制度建設(shè)的對(duì)策倡議

（一）轉(zhuǎn)變思想，深入宣傳教育，構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)較為復(fù)雜的工作，其貫穿于獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部一切相關(guān)財(cái)務(wù)日常工作及業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，且隨著獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展，其財(cái)務(wù)內(nèi)控在獨(dú)立學(xué)院整體規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)、管理及發(fā)展過(guò)程中所發(fā)揮的作用也更為重要，尤其是獨(dú)立學(xué)院因財(cái)務(wù)內(nèi)控而造成負(fù)債事件的頻頻發(fā)生，更是獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展敲起了警鐘。要切實(shí)轉(zhuǎn)變獨(dú)立學(xué)院在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面的基本現(xiàn)狀，首當(dāng)其沖就是從思想觀念上進(jìn)行改變，從獨(dú)立學(xué)院的管理層者這一財(cái)務(wù)內(nèi)控制的責(zé)任主體開(kāi)始，意識(shí)先行，深入宣傳教育，逐步構(gòu)建健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)決策機(jī)制，合理規(guī)范審批受權(quán)制度

對(duì)于獨(dú)立學(xué)院而言，學(xué)校董事會(huì)應(yīng)該定期召開(kāi)會(huì)議，對(duì)學(xué)校重大建設(shè)項(xiàng)目計(jì)劃和籌資決策、學(xué)校的年度建設(shè)計(jì)劃、資金計(jì)劃、對(duì)學(xué)校的年度財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審議和決議，以便監(jiān)督學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況。另外，要改變決策層工作隨意、懶散的作風(fēng)，切實(shí)實(shí)行崗位責(zé)任制，保證不同層次的財(cái)務(wù)決策主體各司其職，各負(fù)其責(zé)，不越級(jí)審批，不違背流程，嚴(yán)格按照本人的批準(zhǔn)權(quán)限辦理相關(guān)項(xiàng)目的審批工作。除此之外，要進(jìn)一步公開(kāi)財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)化信息反饋和內(nèi)部監(jiān)督，完善監(jiān)督機(jī)制，嚴(yán)格實(shí)施事前、事中、事后控制，防止徇私舞弊行為的發(fā)生，形成現(xiàn)代管理體制下的獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)決策機(jī)制。

（三）設(shè)立全面預(yù)算管理架構(gòu)，科學(xué)編制預(yù)算，規(guī)范調(diào)整審批過(guò)程

現(xiàn)代化的預(yù)算管理結(jié)構(gòu)，由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次構(gòu)成，不同的層次有不同的工作內(nèi)容。對(duì)于民辦高校而言，董事會(huì)是預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)，各“院、系、部”是預(yù)算的工作機(jī)構(gòu)也是執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在預(yù)算管理流程開(kāi)始之前，各單位必須明確各自的職能，以提高預(yù)算的管理運(yùn)用效率。在編制預(yù)算時(shí)，要盡可能把學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和各項(xiàng)業(yè)務(wù)分解成各部門(mén)的具體預(yù)算目標(biāo)。尤其是一些專項(xiàng)項(xiàng)目支出，按照項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)及預(yù)期效益，做出經(jīng)費(fèi)使用計(jì)劃和詳細(xì)說(shuō)明，并且事先要進(jìn)行充分論證。學(xué)校各部門(mén)應(yīng)認(rèn)識(shí)到預(yù)算的嚴(yán)肅性，嚴(yán)格執(zhí)行既定預(yù)算準(zhǔn)則，當(dāng)主、客觀因素確實(shí)發(fā)生重大變化，必須進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，相關(guān)部門(mén)要做好調(diào)整事項(xiàng)、調(diào)整金額、調(diào)整原因的詳細(xì)匯報(bào)，并嚴(yán)格按照流程逐級(jí)審批。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確的管理原則，將眼光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，立足于校園建設(shè)和學(xué)校發(fā)展，專款專用，優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率；要強(qiáng)化預(yù)算管理，建立定期報(bào)表匯報(bào)制度，當(dāng)預(yù)算與實(shí)際支出差額發(fā)生時(shí)，應(yīng)及時(shí)查找原因，尋求補(bǔ)救措施。

（四）加強(qiáng)資金使用監(jiān)管

建立資金支出的績(jī)效評(píng)價(jià)，對(duì)大額資金支出的必要性和支出效益進(jìn)行評(píng)估，嚴(yán)禁資金濫用，提高資金使用的規(guī)范性。對(duì)于一些院系自行收入的資金，也要納人到學(xué)校進(jìn)行嚴(yán)格管理，堅(jiān)決杜絕“小金庫(kù)”現(xiàn)象；將日常使用資金與教學(xué)科研資金進(jìn)行區(qū)分，避免教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)不足給高校帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)要對(duì)資金的收支進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，保證每一筆資金的支出合法合規(guī)和有效利用。同時(shí)也要對(duì)賬目進(jìn)行定期核對(duì)，保證賬實(shí)相符，避免資金無(wú)故流失，給獨(dú)立學(xué)院帶來(lái)財(cái)政損失。

總而言之，加強(qiáng)和完善獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部資金、財(cái)產(chǎn)的安全、有效運(yùn)轉(zhuǎn)具有重大的意義，是保障獨(dú)立學(xué)院持續(xù)、有序、健康的發(fā)展必要條件。