企業目標成本管理與控制分析

劉雪飛 葉昌隆

一、我國企業成本管理的現狀

改革開放以來，我國成為世界工廠，擁有全球最大的制造業產能，在企業管理方面有長足的進步，但在成本管理領域仍然不盡完善。首先，在制造企業中，成本控制仍然以產品制造階段為主，能夠對設計成本、工藝成本、物流成本進行有效控制的企業鳳毛麟角。其次，不能切實地貫徹成本的管理責任，在制造企業中系統地擁有包含目標成本、成本責任、成本考核等管理制度的企業屈指可數。我國企業普遍尚未形成系統的成本管理體系。

二、目標成本管理的核心

作為戰略性的成本管理思想，目標成本管理關注的是從根本上設計和傳遞成本壓力。[1]目標成本管理在產品概念階段就融入成本因素，它要求企業在制定成本時以客戶為導向進行市場定價，并根據市場價格確定目標成本，再將目標成本規劃向上游和下游延伸至整個產業鏈。成本規劃包含市場驅動的設計成本、零部件的采購成本、產品層次的制造成本、倉儲運輸的物流成本以及銷售環節的開拓與維護成本等，每個環節的目標成本管理又貫穿著供應商、零售商、批發商的管理。

三、確定目標成本的總體思路

目標成本的確定過程始終貫穿整個企業和供應鏈，具體如下：

第一，市場識別階段。銷售部門在市場中識別機會和商機后，需要研發、生產、供應鏈、銷售、財務等多個部門協同對識別到的機會和商機進行分析，并評估總體目標成本。

第二，項目立項階段。在對商機進行分析后，企業需要決策確定項目是否立項。如果立項，則需要確定總體目標成本。

第三，概念設計階段。在項目立項后，研發部門需要完成概念設計，并與目標成本進行比較分析，包括研發成本、產品成本和投資成本等。

第四，產品設計階段。在進入產品定型設計階段后，需要研發、生產、供應鏈、銷售、財務等多個部門協同確定目標成本，并將目標成本分解為各個子目標項，包括零部件采購成本、制造成本、工藝成本、人工成本等。

第五，樣品測試階段。在保障產品的功能、質量等前提下確定投資成本，同時通過成本分析對產品設計、制造工藝、零部件采購、材料選型、報廢成本等進行再次分析、評估。

第六，產品制造階段。研發、生產、裝備、工藝、供應鏈等部門協同確定目標成本，包括材料成本、人工成本、能源成本、質量成本、包裝成本、物流成本等。

第七，產品銷售階段。研發、生產、供應鏈等部門協同確定目標物流成本和目標銷售成本。

第八，定期回顧階段。在產品進入批量生產后，要定期對已經批量生產的產品進行目標成本回顧和修正，研發、生產、采購、工藝等部門每年都要對目標成本進行回顧、分析，并確定新的目標成本，包括設計成本、采購成本、制造成本、人工成本、質量成本等。

四、產品目標成本的管理

在產品進入批量生產后，需要對產品目標進行管理和改善，包括管理責任、設定目標值和激勵制度。

（一）清晰界定目標成本的管理責任

在確定目標成本管理責任時，總體原則是權責對等。以產品成本的層次要素為依據進行匯總和確定產品的目標成本，并根據成本性態、成本動因與管理相關性確定管理責任，具體如表1。

（二）合理設定目標成本的目標值

在管理責任部門確定后，需要確定具有挑戰性的目標，其原則是市場競爭的成本壓力需要通過企業內部的管理改善、技術創新、工藝創新和采購降成得到補償。產品目標成本的目標值既不能太低也不能太高。如果目標值設定太低，管理層輕易就可以達成，長遠來說對提升公司競爭力沒有益處；如果目標值設定太高，就會挫傷管理層的積極性，與目標成本管理的宗旨相違背。因此，目標值的設定需要長期的數據積累和管理經驗。

（三）完善考核管理制度

企業可以根據目標成本的目標值與管理層簽訂目標成本承包責任協議書，在協議書中明確目標成本的目標值、核算方法、責任范圍、獎懲措施等。企業每月對目標成本的完成情況進行分析和改善，在年度完結后由企業財務部、審計部進行決算，并根據目標成本承包責任協議書的規定對決算結果進行考核，按照協議書的規定進行獎勵或處罰。

五、結語

企業要保持競爭力，科技創新和成本優勢必不可少，兩者相依相存。而科技的發展又使成本競爭變成了技術創新和管理創新方面的競爭，因此企業需要切實貫徹目標成本管理，建立系統的、完整的目標成本管理體系。目標成本管理也可以倒逼研發、工藝、裝備、銷售等部門進行技術創新、工藝創新和管理創新。

（作者單位為浙江三花智能控制股份有限公司）

參考文獻

[1] 白平彥.目標成本管理在企業中的應用[J].會計之友（中），2007（10）.

[2] 宋欣健.目標成本管理理論與方法在我國的運用[D].首都經濟貿易大學，2010.

[3] 韓慶蘭，蔡軍.產品成本設計中目標成本的確定和評價[J].山西財經大學學報，2006（6）.

[4] 熊春華.企業財務管理目標成本管理與控制分析[J].行政事業資產與財務，2016，20（19）：80-82.