淺析全面營改增對水電開發企業甲供材稅收的影響及對策

張奕

摘 要 近些年來，我國不斷地推行全面營改增政策，全面營改增政策對我國水電開發企業稅收會產生較大的影響。而營改增之前水電開發企業的主要稅收風險就是甲供材問題，甲供材稅收風險會對水電開發企業的經濟效益產生不利影響。所以，我們需要對全面營改增前水電開發企業的甲供材稅收風險進行深入分析，從而將企業的主要稅收風險降到最低。

關鍵詞 全面營改增 水力發電企業 甲供材 稅收風險

一、引言

隨著營改增政策的全面推行，各行各業的稅收都受到了較大的沖擊和影響，我國也針對水電行業制定了一些營改增措施，這些措施對水電開發企業而言是有很大好處的。因為在建設水電站時，可以取得增值稅專用發票，這相對于以往而言是一大進步，增值稅專用發票可以用于進項稅抵扣，這對于水電開發企業而言，在一定程度上可以減少水電站工程建設的投資成本，從而維護水電開發企業的經濟效益。即使一些水電開發企業沒有享受到增值稅退稅的優惠，也能將他們的稅負控制在較低的水平，從而促進整個水電行業的健康發展。相關數據顯示，在某投資為660億的水電站中，營改增之后就可以減少50億的建造成本，由此也能看出水電開發企業切實得到了利益。下面，筆者將以甲供材料為例，通過其營改增前對企業稅收風險的分析及營改增后如何處理甲供材問題這兩個方面進行論述。

二、營改增之前大多數水電開發企業的處理存在甲供材稅收風險

（一）水電開發企業甲供材的管理模式

為更好地控制主要材料的進貨來源，保證工程質量，有效地控制投資，多數水電開發公司在投資建設水電站時，更傾向于采用甲供材管理模式。而對甲供材的管理及賬務處理的通常做法如下：

第一，水電開發公司自行采購鋼材、水泥等主要甲供材料，施工單位根據工程實際用量需要領用材料。

第二，甲供材料合同單價依據合同簽訂時的市場指導價而定，并據此構成合同的完整組成部分，合同金額和實際采購價的差額部分通過“材料價格調整”進行調整，最終以材料實際采購價計入水電站工程投資造價。

第三，在實際結算支付工程款時，公司根據合同結算產值金額扣除甲供材料金額后的余額支付給施工單位，同時代扣代繳營業稅。

（二）營改增前水力發電企業甲供材存在的稅收風險

營改增之前，水電開發企業甲供材存在的稅收風險主要是重復納稅的風險。

第一，根據國家關于工程造價的相關規定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要求稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。因此，最終計入產值的金額包含了甲供材料金額，并以此為計稅基礎全額計算并繳納了營業稅。雖然表面上看起來該部分營業稅是代施工單位扣繳，實際上卻是由水電開發企業承擔。

第二，水電開發企業作為終端消費者采購的甲供材料用于自己的不動產在建工程，由于進項稅額不能抵扣，已承擔了購進材料增值稅，在結算過程中又實際承擔了甲供材料部分的營業稅，所以存在重復納稅的風險。

三、全面營改增后水電開發企業如何處理甲供材問題

根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅有關規定，增值稅建筑服務銷售額是指納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用（財政部和國家稅務總局另有規定的除外）。由于甲供材不屬于施工單位取得的價款和價外費用，自然不應并入其建筑服務增值稅計稅依據。至此，原營業稅條件下水電開發企業重復納稅的風險得以消除，但水電開發企業仍要加強對甲供材的管理，處理好甲供材的會計核算以及發票開具問題，從而降低稅收風險。主要有以下兩個方面：

（一）營改增后甲供材會計核算問題

第一，水電開發企業從市場購入材料時需取得增值稅專用發票，以便取得進項稅用以抵扣銷項稅。

第二，水電開發企業發出材料時直接計入工程成本，施工單位取得甲供材料無須進行賬務處理，僅對取得的材料進行驗收并登記備查。這種會計處理的依據是水電開發企業認為其所購材料給施工單位就是用于本單位的工程，因此在發出材料時直接計入在建工程是符合規定的。

（二）營改增后甲供材發票開具問題

由于水電開發企業在發出材料時就直接計入了工程成本，同時，由于甲供材部分沒有計入施工單位的產值或銷售額。因此，施工單位在開具建筑服務業增值稅發票時，只能按不含甲供材金額向水電開發企業開具增值稅專用發票（施工單位選擇一般計稅項目的情況下）或增值稅普通發票（施工單位選擇簡易計稅項目的情況下）。

四、結語

全面營改增的不斷推行，使我國水電開發企業的稅收面臨一定的機遇和挑戰。本文分析了營改增之前水電開發企業處理存在的甲供材稅收風險，探討了全面營改增之后水電開發企業如何處理甲供材問題，提出了一些建議，具有一定的參考價值和實際意義。

（作者單位為中國水電建設集團圣達水電有限公司）

參考文獻

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