內部審計人員職業道德建設的缺位與補位

陳桂云

作為審計行業的重要參與主體，內部審計人員的職業道德不但能夠體現行業的高尚道德屬性，也能反映出社會的整體道德水平。但是，在市場經濟負面效應沖擊下，審計隊伍出現了違反職業道德和違法違紀的事件。因此，有必要按照《內部審計人員職業道德規范》對內部審計人員進行職業道德教育，彌補職業道德缺陷。

一、內部審計人員的職業道德表現

在內部審計過程中，審計人員扮演著十分重要的角色。通常來說，內部審計人員的職業道德主要表現在以下幾個方面：第一，堅實的專業知識和技能。熟練的操作和實踐經驗，能夠保證審計職業道德處于較高水平。第二，保守秘密的原則。要保證關鍵信息不泄漏，維護審計工作的權威性，提升其公信力。第三，以誠信為本。工作中不出現任何欺騙和隱瞞，對審計事件形成以證據支持的判斷，保證自身的清正廉潔。第四，客觀公正的態度。以實事求是的態度處事，不摻雜任何個人的情感和偏見及任何不公正的想法，不能由于外界的誘導而失去對客觀事物的判斷力。

二、內部審計人員職業道德建設的缺位狀況

（一）內部審計人員缺乏獨立性

很多內部審計人員在履行審計監督與評價職能的過程中存在顧慮，還會由于歷史和現實的原因讓自己無法遵守審計法則，從而失去審計獨立性。審計對象和審計人會在某種程度上存在隱性或者顯性的關聯，從而影響審計人員秉公執法。

（二）內部審計人員的“外部泄密”

1.言語不嚴謹。對審計過程中發現的問題和處理意見沒有形成正確認識，在未經允許的情況下和審計對象進行交流。

2.對審計嚴肅性、權威性認識不足。通過使用外部設備的形式，使審計資料未依據密級文件資料的處理程序進行操作，導致審計信息外泄出去，保密工作缺乏嚴謹性。

3.資料保管理念缺位。一些審計人員對于用過或者廢棄的記錄沒有及時銷毀，在辦公電腦中的文件資料也由于沒有設置開機密碼或者屏幕保護密碼、文件開啟密碼等讓別有用心之人有了可乘之機，使之隨意查閱審計記錄、破壞審計資料。

4.病毒入侵，資料安全性難以保障。由于審計辦公使用的計算機和互聯網之間的聯通容易受到病毒的攻擊，使得保存于計算機內的審計資料在無意間泄露出去。

（三）審計隊伍業務水平有待提高

內部審計人員大多是從財務人員的崗位上轉過來的，長期工作在單一的會計類崗位上，對財務會計、經濟管理、工程設計、人力資源管理等領域缺乏充分的認知和知識儲備，使得一些企業財務人員在從事審計工作時困難重重，尤其在企業的財務收支和經營管理方面存在較明顯的短板。而對從事內部審計的高學歷人員來說，雖然他們的業務知識相對廣泛、學習能力也強，可是由于缺少具體的工作經驗，對審計中出現的問題缺乏深入理解，使得審計實踐相對教條化和書面化。因此，審計隊伍業務水平亟待提高。

（四）人事關系制約了審計人員職業道德的建立

在開展審計工作時，有可能出現審計對象在審計開始之前已經調任其他領導崗位，或將要提任到審計部門當領導。這種情況下，部分審計人員出于情面的考慮，會感情用事而不會對其進行公正客觀的審計。在開展審計工作時，內部審計部門通常需要花費很多精力協調與其他部門之間的工作關系，而這極易產生相互推諉而導致工作效率極低的后果。如果在審計工作中出現了領導和被領導的關系，或涉及到了離任領導和審計部門之間的關系，就會讓內部審計工作變得復雜，讓內部審計人員的工作處于被動局面。

三、當前內部審計人員職業道德建設的補位措施

（一）搭建基于規范和懲戒的內部審計激勵約束機制

要在審計實踐中，結合社會組織自身的特點制定行之有效的審計工作質量考核辦法，包括審計職業道德的水平、審計程序的規范性、審計風險管理水平以及審計工作績效與審計效果等方面。在實際操作中，要在審計單位內部建立審計委員會，以保證審計工作的統一組織和指揮，對內部審計人員和審計業務質量加以定期考核。按照考評結果對審計工作成效顯著和質量較高的審計項目與表現優異的內部審計人員進行精神鼓勵或者物質獎勵。而對那些有悖審計職業道德和審計制度準則的審計人員，要按照審計工作程序對其進行責任追究，對于情況嚴重的要吊銷其審計從業資格。

（二）提升審計人員的保密水平

第一，構建泄密防范機制，讓內部審計人員能夠養成良好的審計習慣和工作作風，把職業道德的養成以常態化的形式推進，無論是在培訓還是日常審計工作中，都要堅持注重保密理念的灌輸和實踐；第二，開展日常性的保密課程學習和培訓工作，進一步夯實內部審計人員的思想基礎，提升保密意識，以便在實際工作中能夠謹言慎行；第三，為了讓內部審計人員的職業道德提升到較高水平，需要提升管理制度的執行力度，通過制度層面的強化，讓可能出現的審計泄密事件得到有效遏制。

比如，2017年11月，湖南省審計廳出臺建廳以來首個《審計機關審計人員職業道德準則》，這是該廳以十九大精神指導推進審計干部隊伍職業化建設的一個重要舉措。該準則分20條，從職業品德、職業紀律、職業勝任能力和職業責任4個方面對審計機關審計人員的職業道德進行了規范。突出了政治標準，要求審計人員“忠誠于黨和人民”“自覺執行和維護黨的政治紀律、政治規矩”“大力踐行社會主義核心價值觀和審計人員核心價值觀，在思想上政治上行動上始終與黨中央保持高度一致”。同時，強調了依法審計要求，提出審計人員“應當增強法治觀念”“嚴格依照法定的審計職責、權限和程序進行審計監督，按照國家審計準則開展審計工作”。更為重要的是，這一準則強調了文明審計理念，要求審計人員“與被審計單位人員溝通情況或交換意見時，應當態度誠懇、有理有據、不卑不亢、文明用語，對存在分歧的事項，應當虛心聽取意見、客觀分析、以理服人”。要求審計人員“不斷創新審計觀念、創新審計內容、創新審計方式方法、創新審計手段，審計工作要體現時代性，把握規律性，富于創造性”。

（三）提升審計人員的道德修養

注重內部審計人員的職業道德建設有兩層含義。一是內部審計人員要在審計活動中按照高標準的職業道德規范對自身的思想品質加以自我改造和自我鍛煉，以實現自我提高；二是在自我意識實踐中實現道德品質與思想境界的系統提升。內部審計人員要提升自身修養，樹立高度的社會責任感與時代使命感，能夠在內心深處熱愛內部審計職業，并有著獻身審計職業的理想信念，在工作中能夠做到愛崗敬業和無私奉獻。在具備了堅強的職業道德意志之后，要進一步抵制環境中的腐蝕與引誘。在審計過程中，由于領導人員的道德水平會在很大程度上會影響到審計人員的審計成果和工作方式。因此，要針對領導人員進行職業道德建設。

比如，2017年4月，湖北省十堰市審計局制定印發了《公務員職業道德建設工程實施方案》，進一步明確將審計人員的職業道德培育貫穿審計隊伍建設全過程，推動廣大審計干部成為社會道德的示范者、誠信風尚的引領者和公平正義的維護者。一是建立誠信檔案明確選人用人標準。對招考的審計人員做好“體檢”，凡發現有違法亂紀、不遵守社會公德行為，或存在弄虛作假等不誠信記錄的，一律不得進入審計隊伍。對擬提拔的審計干部，著重考察擬提拔對象在重大事件上的政治態度、工作表現和遵守社會公德、職業道德等方面的情況，將以“德”為先的要求落實落細。二是強化職業道德教育弘揚文化正能量。不定期對全局干部職工和外出審計組進行廉政教育和巡查，做到警鐘長鳴，防微杜漸。加強理想信念教育，引導審計人員堅定四個自信，增強四個意識；加強法治理念教育，提高審計人員運用法治思維和法治方式推動工作的能力。三是注重職業技能培訓提升專業素養。將主動鉆研作為職業道德的重要內容，鼓勵審計干部利用閑暇學習各類專業知識，分期分批組織干部到高校開展時政熱點、專業知識、綜合素質等的培訓。加快推進職業化建設，大力支持符合條件的審計人員參加中級和高級審計師考試，提倡和鼓勵審計人員考取注冊會計師、造價工程師等資格證書。

（四）構建系統完備的道德教育體系

對內部審計人員進行職業道德培養和建設是長期復雜的系統工程，而為了構建這樣一個與之配套的職業道德體系，不但要在小學、中學進行職業道德教育，還應在大學和職業教育階段，將職業道德教育滲透到專業學習之中，尤其對那些審計專業的大學生，更是要把道德教育和文化知識以及專業技能等有機地結合在一起，讓大學生可以在從事審計工作之前樹立起正確的職業觀念和職業理想，為今后從事審計職業奠定堅實基礎。一般情況下，針對審計專業的后備力量進行的審計職業道德教育包括以下內容：審計職業品德教育、審計職業紀律教育和審計職業能力教育等。

比如，2017年12月，臨邑縣審計局深入推進第三方評議政風行風工作，從依法履職、規范服務、辦事效率、轉變作風、問題整改5個方面向被審計單位發放征求意見表。征求意見后，對被審計單位提出的問題，制定整改計劃，力爭在最短的時間內提高審計服務質量。一是審計工作中認真貫徹執行各項法律法規，依法履行審計職責，堅持執政為民、依法審計、公正文明執法，堅決杜絕不作為、慢作為和亂作為情況發生；二是嚴格文明審計，加強審計職業道德建設，服務意識不斷增強，堅決杜絕門難進、臉難看、事難辦現象發生，審計服務水平不斷提高；三是嚴格按照《審計法》規定，依法履行審計監督職責，推進政務公開制、首問負責制、限時辦結制、服務承諾制等制度的落實，不斷提高審計工作水平和質量；四是深入開展正風肅紀活動，狠剎“四風”方面存在的突出問題，加強問題整改，加強制度管理，嚴格落實從嚴治黨、從嚴治審各項要求，打造審計鐵軍。

（作者單位：鄭州大學西亞斯國際學院）