營改增背景下造價員應掌握的知識技能分析★

梁 國 賞

(廣西建設職業(yè)技術學院，廣西 南寧 530007)

1 營改增對工程造價的影響

1.1 增值稅模式下計價體系的調(diào)整

營改增后，工程造價采取的是“價稅分離”的工程計價規(guī)則，即增值稅銷項稅額計稅基數(shù)采用的是不含稅的工程造價。在落實國家相關法律規(guī)范的基礎上，各省份根據(jù)實際情況出臺了一系列細則。以廣西為例，2016年，廣西壯族自治區(qū)住房城鄉(xiāng)建設廳出臺了《關于建筑業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅后廣西壯族自治區(qū)建設工程計價依據(jù)調(diào)整的通知》(桂建標[2016]17號)文件，對工程計價依據(jù)進行了調(diào)整，在保證各專業(yè)消耗量定額基本不變的前提下，按原計價程序計算出相應費用，人工費因不含進項稅額，不作調(diào)整，材料費、施工機械使用費、信息價、以系數(shù)計算的措施項目費、企業(yè)管理費按以下方式進行調(diào)整:

1)計價材料費的除稅:均按增值稅下不含進項稅額的價格確定。2)機械使用費除稅:均按增值稅下不含進項稅額的價格確定。3)信息價：由造價管理機構發(fā)布各種人工、材料、設備除稅價格和含稅價格。4)以系數(shù)計算的措施費除稅:按現(xiàn)計價體系計算的措施費乘以相應專業(yè)的措施費調(diào)整系數(shù)。5)企業(yè)管理費除稅:按現(xiàn)行計價體系計算的企業(yè)管理費乘以相應專業(yè)的企業(yè)管理費調(diào)整系數(shù)。

1.2 營改增對工程稅負的影響

建筑行業(yè)施行營改增后，對施工企業(yè)稅負影響的首當其沖便是抵扣問題，根據(jù)營改增后理論上的算法，施工企業(yè)的稅負是有所下降的。根據(jù)建筑業(yè)的特點，增值稅理論上的稅法仍面臨著實際情況的挑戰(zhàn)，如施工項目采購渠道的多樣化，并非所有的建筑材料，都能百分百的獲得增值稅專用發(fā)票，并且也不能保證是完全合規(guī)的，特別是一些零星建材。由于要抵扣進項稅額，就必須以增值稅發(fā)票為依據(jù)，因此給施工企業(yè)發(fā)票管理增大難度，特別是一些管理水平不高的企業(yè)，由于很多材料無法在銷項稅額中抵扣，使其稅務實際加大[1]。根據(jù)國家稅務管理辦法規(guī)定，對于一般納稅人銷售自行生產(chǎn)的材料時，可按簡易辦法征收3%的增值稅，建筑施工項目中用量所占比重較大的如：砂石、自來水、商品混凝土等可按3%繳納。施工企業(yè)在購買這些材料時，都面臨著增值稅發(fā)票獲取困難的問題，即使獲得了正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，施工企業(yè)繳納增值稅時可能無形之中增加了8%的稅費負擔，由于采用11%的銷售稅代替3%的可抵扣進項稅率使得企業(yè)的利潤受到較大削弱。

2 造價員應具有相對應的技能知識

2.1 物質供應商的選擇

增值稅環(huán)境下，可將供應商的類型分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人，一般納稅人可抵扣進項稅額憑證，稅率17%。小規(guī)模納稅人則無法提供可抵扣進項稅額憑證，因此，對物質供應商選擇是至關重要的，要根據(jù)供應商的行業(yè)特點、供應商自身的資格、企業(yè)規(guī)模進行選擇，否則將給后期抵扣帶來難題[2]。在成本管理編制時，在成本計劃階段，要統(tǒng)籌考慮供應商的選擇問題，不同的選擇，將會關系到稅負的大小，選擇不慎，就造成后期不能抵扣的難題。

2.2 方案制定的選擇

根據(jù)國家相關規(guī)定，增值稅的稅率隨著行業(yè)不同而有所區(qū)別，建筑業(yè)多數(shù)進項稅采用17%，分包采用11%，人工費按規(guī)定不能抵扣，項目在施工防水、門窗、機電安裝等內(nèi)容時，可以采取專業(yè)分包方案或者采用勞務分包及物質采購方案。在制定相關方案時，綜合費率的因素不能忽視，當機械和建筑材料的采購成本較大，人工成本較低時，即綜合稅率高于11%時，優(yōu)先選擇物質采購方案，反之亦然。

2.3 臨水臨電實施方案的選擇

營改增后，對票據(jù)的管理更加嚴格，票據(jù)抬頭必須與付款單位一致，否則不能抵扣。因此臨水臨電方案的選擇，將會影響到稅負。項目一般有三個方案可供選擇：

1)自行安裝水表，自行繳納費用。2)利用其他單位在現(xiàn)場的水表，自行繳納費用。3)由建設單位代繳代扣。

這幾種方案，只有第一種獲得增值稅票據(jù)抵扣，其他兩種不符合票據(jù)管理規(guī)定。在編制成本管理計劃時，必須將臨水臨電方案的選擇同其他成本一起綜合考慮分析，方可降低成本。

2.4 資金計劃方案的選擇

營業(yè)稅改增值稅前，施工企業(yè)收到建設單位的款項時，便可確認當期稅金，由于營業(yè)稅稅率是固定的，稅金金額與工程款項成正比關系。資金在施工項目的留存時間和項目部需要繳納的稅負沒有聯(lián)系，而且有利于施工項目資金的統(tǒng)籌規(guī)劃使用。項目收到的工程款與銷項稅額成正比例，支付的款項和進項稅額成正比例關系，因為傳統(tǒng)“多收少付”的思維將會導致可抵扣的稅金減少，造成當期稅費較重負擔，較少資金的使用量。資金計劃的制定不能僅僅考慮項目資金量的留存大小，必須綜合平衡各期的進項稅額[3]。

2.5 成本控制階段的票據(jù)管理

營改增后，成本控制中必須加強對票據(jù)監(jiān)管，保證進項稅票據(jù)來源可靠、票據(jù)符合要求。項目在招投標時，應在招標評標過程中，列入供應商的要求。在與供應商簽訂合同時，要在合同中設置條款對對方提供票據(jù)方面的約束，否則后期供應商不能履約時，將無法進行抵扣進銷項稅額。在項目施工過程中將票據(jù)管理內(nèi)容納入到資金管理辦法中，依照資金計劃妥善管理好票據(jù)，并合理安排好資金的收支計劃，統(tǒng)籌考慮施工過程各期的可抵扣金額，爭取做到均衡，提高資金的使用效率。

2.6 內(nèi)部管理適應稅費新變化

造價員必須重新梳理成本類賬本，如臺賬、對項目考試表格、對人員考核表等進行重新梳理，針對項目的實際特點，進行重新設計，并將增值稅進項稅額含到表格當中，并進行公示，征求各部門意見，最后定稿。成本管理部門要定期與財務管理部門保持交流溝通，按季度、月度、年度等定期及時的對內(nèi)部施工項目信息整理溝通，并與各部門加強分享溝通，全體管理人員必須對項目整體情況有足夠的掌握。而且項目部及時通報能夠有效提高施工企業(yè)的整體獲利水平。由于增值稅、企業(yè)所得稅等負擔的變化，都會通過成本費用進行提現(xiàn)，并能反映出施工企業(yè)的管理能力，因此施工企業(yè)要認真的做好成本費用的數(shù)據(jù)分析測算工作。合同管理部要在工程預算的基礎上，計算出實際施工成本，并進行比較，為今后的招投標工作做好基礎，做到每次投標，均能大概測算出企業(yè)的盈利水平[4]。

2.7 加強內(nèi)部培訓、提高稅務意識

要定期參與營改增稅務知識的學習，了解增值稅的內(nèi)涵，拓展增值稅知識了解范圍和內(nèi)容，能夠熟練運用相關的計算方法，提高稅務籌劃的意識和能力。為了具體涉稅過程中的實際問題的高效解決，保證企業(yè)良好的納稅外部環(huán)境，積極與稅務部門加強聯(lián)系，營造良好的溝通關系，保證能及時獲取準確的稅務最新資信；借助稅務機關部門的專業(yè)知識與資源信息。

3 結語

建筑行業(yè)實行營改增后，企業(yè)及項目經(jīng)營方式發(fā)生了改變，利潤獲得方式也隨之發(fā)生了改變，造價員要積極響應社會發(fā)展形勢，主動學習、主動參與，充分研究相關政策、方式方法，規(guī)避不利的沖擊和影響，確保工程造價符合新時代要求。