論企業內部審計監督職能及其實現

晏仁學

【摘要】企業內部審計監督是企業生存、發展的需要，具有保證企業依法理財、改善企業經營管理、提高企業經濟效益、維護企業合法利益、強化企業自我約束、推動企業反腐倡廉等職能。加強內部審計監督職能應合理設置內部審計機構、建立健全的內部審計制度，建設一支高素質的內部審計隊伍。同時，內部審計監督職能要能有效實現應著力推行參與式審計、風險導向型審計、信息化審計、三結合審計、重點性審計。

【關鍵詞】企業內部審計 審計監督 審計職能

一、企業內部審計監督的涵義

所謂企業內部審計監督，是指企業依據國家法規、會計制度、公司章程以及董事會文件等檢查企業會計賬目和相關資產，監督財務運作各環節真實、合法、效益的活動，旨在通過內部審計監督，及時糾正企業存在的違紀違規和損失浪費問題，保證財務收支的真實、合法，改善財務管理狀況，減少經營的法律風險和經濟風險，監督企業經濟活動是否符合內部控制結構的要求，評價內部控制的有效性，提供完善內部控制及糾正錯弊的建議。企業內部審計監督具體是指企業為加強管理和內部控制的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價企業及所屬單位的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性來促進公司目標的實現。

二、企業內部審計監督的職能

從我國公司發展歷程來看，內部審計的監督職能發揮的積極作用是有目共睹的，有沒有內部審計監督，或者內部審計監督工作做得好不好，其結果大不一樣。凡是企業重視內部審計工作，內部審計監督作用發揮好的企業，其存在的違紀違規和損失浪費問題就能得到及時糾正，財務收支的真實、合法性就能得到保證，財務管理狀況就能得到改善，經濟效益水平往往也能因此而獲得提高；反之亦然?？梢哉f，加強企業內部審計監督，是企業生存、發展的客觀需要。因此，隨著我國國民經濟的高速發展和管理意識的日益增強，很多大中型企業都設有專門的內部審計機構，這些設有內部審計機構的企業的內部審計機構大多數由董事會直接領導，獨立于企業經營管理，提高了內部審計的獨立性，加強了審計監督職能。

（一）保證企業依法理財

隨著社會主義市場經濟和現代企業制度的逐步確立，企業的法律地位和行為方式發生了根本變化，企業財產的所有者及投資人越來越關心企業的發展及各種報告的安全性、可行性。遵守國家各項財經法規，依法理財，保證財務收支真實、合法，是《會計法》等有關法規對企業提出的基本要求，企業應當保證做到。然而，近些年審計機關的審計結果說明，我國企業的財務雖然已開始逐漸走上規范之路，但存在的問題依然很嚴重，不少企業的依法理財的情況不容樂觀。企業之所以出現這類問題，一個很重要且不容忽視的原因是企業沒有建立健全內部審計制度，沒有對財務收支進行及時、全面的嚴格審查。通過實施與現代企業制度相符合的內部審計監督，能有效維護國家財經法紀，保證企業依法理財，確保財務收支真實、合法。

（二）改善企業經營管理

隨著市場經濟和企業生產規模的發展，企業內部管理的跨度會逐漸增大，企業要想在市場競爭中求得生存和發展，必須有一套科學的管理方法，加強內部管理，建立、健全內部控制制度，不斷更新產品，提高質量，降低成本，開拓市場。這些都離不開健全、完善的內部審計制度。企業內部審計可以對企業管理部門的工作進行全面的審查、分析與評價，可以監督經濟活動及財務收支情況，揭示企業經營中的漏洞和問題，使企業經濟業務、財務活動、信息資料真實可靠，便利企業正確經營決策、避免失誤，正確制定經濟計劃，監督企業各部門、單位認真執行計劃，保證企業經營目標的實現，從而發揮內部審計監督制約職能，保證企業正確經營決策，正確編制及貫徹經濟計劃，進而對管理工作提出合理建議，協助管理者組織、協調各職能部門履行管理職責，改善經營管理，提高經濟效益，實現科學管理。

（三）提高企業經濟效益

效益是企業生命力之所在，市場經濟環境下，企業必須不斷提高勞動效率和生產效果，從而爭取整體經濟效益的最佳化。一般而言，效益的來源有二：一是從再生產創造出來，二是從管理中來。在買方市場狀況下，減支增效可以說是一種有效手段。內部審計人員對企業的情況相對熟悉，既是局外人，也是局內人，容易發現問題，找出最佳控制點，能夠做到事前、事中監督，易嚴把成本費用開支關，堵塞漏洞查處違紀違規者，把好資金使用關口，直接或間接地為企業提高經濟效益服務。中國內部審計協會副會長兼秘書長易仁萍曾介紹說，2005年內部審計規避的損失浪費達到60多個億，增加效益2000多個億，這從一個側面說明企業內部審計監督對促進企業經濟穩定增長起著不可估量的作用。

（四）維護企業合法權益

企業的經營活動必然會通過材料、資金、債券、產品等各種形式的資本以及公關、廣告等渠道與其它經濟主體和社會體發生關系，而這種種關系無疑都會同企業的經濟權益相關，這種相關如果處理得不好就會造成糾紛，尤其是目前的市活動中法律細化和市場主體利益意識的明確，經濟糾紛無疑會逐漸增多。在這樣的過程中，如果企業能加強內部審計監督，及時發現對外經濟活動中存在的問題，發現內部操作的不合規范的問題，并向企業領導提出建議或意見，那么就可以減少經濟摩擦，有效維護企業的合法經濟權益。

（五）強化企業自我約束

在現代企業制度下，企業成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的商品生產者和經營者，形成企業的自我約束機制是建立現代企業制度的保證，而企業內部審計監督是企業進行自我約束的重要手段。企業內部審計通過它的內部監督和管理的雙重職能，依據法律、法規和企業章程，對企業經濟活動進行監督、檢查，揭示經濟活動的合規情況，針對不合規的問題進行直接處理或提出建議、意見，從而不斷完善企業自我約束機制，達到規范企業活動，合理利用資源，保證經濟信息的準確可靠，保護企業財產的完整安全，實現企業經營目標的目的。

（六）推動企業反腐倡廉

市場經濟是法制經濟。但是，在經濟體制改革、新舊體制并存交替的過程中，一些單位和個人法制觀念不強，本位主義、個人主義思想嚴重存在，一定程度上還存在各種貪污腐化等不良行為。強化企業內部審計監督，可增強企業法制觀念，抑制非法活動，維護合法行為，推動企業反腐倡廉工作的開展，塑造公正廉明的企業形象。

三、加強企業內部審計監督職能

要加強企業內部審計監督職能，首先應高度重視內部審計工作，合理設置內部審計機構，其次應建立完善的內部審計監督體系和健全的企業內部審計工作制度，第三是要建設一支高素質的審計隊伍，配備高素質的審計工作人員。

（一）合理設置內部審計機構

內部審計機構不健全，設置不合理，將會影響內部審計工作的正常開展，影響內部審計工作質量。我國內部審計工作開展時間還不夠長，國家目前也沒有明確內部審計工作在企業中應歸誰領導，也沒有統一的模式。從我國內部審計機構的領導關系來看，目前主要的設置形式有：受總會計師或監事會領導（或直接受財務部領導）、受總經理或董事長領導（單獨設立內審部門）、受董事會或董事會所設的審計委員會領導（獨立于企業經營管理）。在市場經濟條件下，要加強內部審計監督職能，企業應選擇最后一種管理模式。審計委員會通常是董事會的一個常設委員會，直接向董事會匯報工作，受董事會或審計委員會領導的內部審計部門內審工作不受公司經營班子的干預，不要向總經理匯報工作，在經營審計和管理審計中發現重大問題時，內部審計部門可以直接向董事會或者審計委員會匯報，這樣，有利于董事會和總經理溝通協調，更有利于發現經營管理中出現的問題，從而改善經營管理。反之，如果內審部門受總經理領導或者受總會計師或財務部領導，則很難發現內部管理中的一些問題，即使發現了問題，匯報對象也不是獨立的，很可能產生舞弊行為。因此，內部審計部門受董事會或審計委員會領導，其獨立性和權威性都比較強，更有利于加強內部審計監督職能，改善企業經營管理。

（二）建立健全的內部審計工作制度

要加強內部審計監督職能，除了設置合理的內部審計機構外，建立健全的企業內部審計工作規范或內部審計實務標準也非常重要。

建立健全的有效的內部審計控制制度，并賦予嚴格的實施，對于控制內審工作中發生的差錯和弊端，提高內部審計監督職能起到很重要的作用。內審監督機制應包括以下幾項內容：第一，內部業務的不相容職務應嚴格分離；第二，要制訂一套完整的內部審計制度，將內部審計工作中各項業務形成一個相互聯系、相互制約的控制關系；第三，制訂一套不斷提高內部審計人員政治素質和業務素質的制度，通過各種途徑使內部審計人員能勝任工作；第四，要建立一套完整的會計核算體系和制度，以加強內部審計機構的會計和監督管理；第五，建立一套內部審計人員定期對自己的業務和工作進行自我檢查、考評、獎懲的制度，從而促進內部審計工作質量。加強內部審計監督職能。

（三）配備一支高素質的內部審計工作人員

審計人員的素質直接影響審計監督職能的質量，內部審計人員應具備較高的政治素質、專業知識和業務能力。企業應將實踐經驗豐富、業務水平較高、政治素質良好的人員充實到內部審計隊伍中來。同時，建立內部審計人員資格考試和考核制度，加強內部審計人員的繼續教育，使內部審計人員不斷掌握新的知識。比如，可以要求和獎勵內部審計人員考取CIA（國際內部審計師）和CPA（中國注冊會計師）等資格考試，使內部審計人員既熟悉財務會計，同時又熟悉審計業務具備經營管理、經濟法律等各方面知識復合型人才，從而建立一支結構多元化、專業知識技能化、技術職稱資格化的內部審計專業隊伍，加強內部審計監督職能。

四、企業內部審計監督職能的實現

企業內部審計監督職能的實現，除了企業加強領導，高度重視內部審計工作，建立完善的內部審計機構及監督體系，建設一支高素質的審計隊伍，建立健全的內部審計工作制度，推動內部審計工作制度化、程序化和規范化外，還應結合自身實際情況，在審計原則、程序和方法上有所突破與更新。

（一）參與式審計

參與式審計是實現企業內部審計監督職能的一種有效方法，即在確立審計項目前，企業內部審計部門與從有關業務部門中抽調出來的從事該項業務的人員一起，共同對主要經營項目的管理過程、資金運轉、投入產出等進行風險評估、風險定性，以確定審計的內容、范圍、頻率，從而使內部審計更有的放矢。在整個審計過程中，審計人員與被審計單位共同分析發現的問題和其形成的后果，探討其產生的原因，商定可行的改進措施。在出具的審計報告中，不單純指出問題，而是著重指出問題產生的原因和可能造成的后果，并提出建設性的改進措施。這種“參與式”的審計，既能夠突出審計的重點，也能夠增強內部審計工作的有效性，突顯內部審計監督職能。

（二）風險導向型審計

隨著經濟一體化、信息社會化、競爭全球化的發展，企業面臨的競爭環境也日益兇險，風險無時不有、無處不在。對于企業而言，風險不僅存在于財務管理之中，還存在于管理控制的各個環節，只有察覺到風險，才能找到問題的關鍵，只有評估出風險的大小，才有可能為領導決策提供了可靠依據。為了實現企業內部審計監督職能，應在審計方法上引進目前最先進的以風險為導向的風險基礎審計模式，將需要測試點內部控制制度擴展為內部控制結構，強調內部控制環境的作用，并將風險考慮貫穿于審計工作的始終。風險導向型審計模式，是以風險的分析和控制為出發點，以保證審計質量為前提，綜合運用各種測試方法和審計證據，使年度審計計劃與公司最高層的風險戰略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程，以此來保證內部審計的真實性和科學性，提高審計效果和質量。

（三）三結合審計

企業內部審計機構作為企業內部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業管理機能的一部分。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評價。企業內部審計工作應突破單一事后審計的傳統工作方法，源頭參與、事前監督、過程控制，充分發揮優勢，從傳統的事后審計轉移到事前、事中審計上來，對企業的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的購銷業務實行事前審計，對監督評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，透過微觀審計，找出薄弱環節和存在的問題，幫助企業建立各項規章制度，完善內部控制制度，強化內部管理。因此，內部審計要做到的事前、事中、事后審計相結合，使之貫穿于經營管理的全過程。

（四）重點性審計

企業內部審計不同于國家審計和社會審計，是對企業內部經濟活動的監督和服務。因此，企業內部審計機構必須把定位點確立在為企業領導的決策當好參謀助手，促進加強企業內部管理，提高企業經濟效益上。隨著現代企業制度的建立和企業經營管理水平的提高，傳統的財務審計只審查企業經濟活動的合規性與合法性，已不適應經營者的要求?，F代企業制度的內部審計，重點在于審計和評價企業的有效性，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此，我國的內部審計監督應從本單位的實際出發，把審計的重點放在內控制度和經濟效益上，有利于對企業的經營管理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策。只有如此，才能充分發揮企業內部審計的職能作用。

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