淺析“營改增”后增值稅會計核算變化

孫玉惠

【摘要】本文通過描述營改增政策實施后，增值稅會計核算所發(fā)生的四個方面的轉(zhuǎn)變：新規(guī)定充分考慮到了會計準(zhǔn)則與國家稅法之間的不同之處、明確了行業(yè)差異、實現(xiàn)與企業(yè)稅務(wù)的對接、彌補(bǔ)財務(wù)報表編纂的缺陷來說明政策對于會計行業(yè)發(fā)展的幫助，希望本文的研究對于行業(yè)發(fā)展起到正面影響。

【關(guān)鍵詞】營改增 增值稅 核算變化

一、引言

營改增在全國廣泛實行后，其涉及的范圍較廣，對我國經(jīng)濟(jì)市場造成了較大的影響，國家為穩(wěn)定市場，制定出相關(guān)的法律條例，把營改增政策中可能存在的隱患用頒布法律條例的方式作出一定的預(yù)處理，以防引起市場較大動蕩。主要措施是國家準(zhǔn)確劃分增值稅的涉獵范圍，特地設(shè)置增值稅會計核算二級科目，很大程度上為行業(yè)規(guī)范作出了好的示范。其積極效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾方面：

二、充分考慮行業(yè)準(zhǔn)則與國家稅法的差異

營改增實行后，發(fā)現(xiàn)許多行業(yè)準(zhǔn)則與國家相關(guān)法律有了細(xì)微的差異，導(dǎo)致會計核算受到阻礙，關(guān)于收入的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)中所限定的確定自身勞務(wù)工資的日期與國家相關(guān)稅法中所設(shè)定的有所不同，因此在公開的新一輪法律條例中，將會計業(yè)務(wù)再細(xì)分，增加二級科目—“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，它主要負(fù)責(zé)企業(yè)或個人在一段時間內(nèi)可以獲得的實際款項的核算。像是企業(yè)在進(jìn)行融資的過程中按期回收款項的情況，或是企業(yè)在運(yùn)送產(chǎn)品時需收取銷項稅額的狀況由于法律規(guī)定增值稅是在貨幣交易產(chǎn)生后才能核算的，因此出現(xiàn)了這種款項未到，賬務(wù)卻顯示收到款項的情況。這時就可以根據(jù)待轉(zhuǎn)銷項稅額進(jìn)行核算，其核算方式更為準(zhǔn)確，更能顯現(xiàn)其真實業(yè)務(wù)情況。在企業(yè)確切收到稅類金額前先用“借：實際未收到的款項，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項稅額”來表示，后期收到款項時，則將待轉(zhuǎn)銷項稅額轉(zhuǎn)入借記項，即可解決之前的困境，達(dá)到賬目清晰、核算準(zhǔn)確、真實情況與借貸項相符的目的。

一般納稅人關(guān)于不動產(chǎn)的相關(guān)稅務(wù)，有的還處于在建狀態(tài)中的不動產(chǎn)，由于增值稅稅額未知，所以需要根據(jù)工程進(jìn)度及工程中涉及的稅務(wù)進(jìn)行分期核算，“待抵扣進(jìn)項稅額”科目的產(chǎn)生有效解決了該問題，首先不動產(chǎn)的賬目憑證應(yīng)先送至相關(guān)單位進(jìn)行審驗或比對，稅務(wù)部門通過后，得到準(zhǔn)許進(jìn)行分期扣除稅費(fèi)，采用分別扣除稅費(fèi)的方式扣除的增值稅務(wù)，未扣除前進(jìn)入“待抵扣進(jìn)項稅額”的借方，根據(jù)規(guī)定扣除后，其金額流入“應(yīng)交增值稅”中[1]。

三、明確行業(yè)差異

新會計政策正式進(jìn)入市場后，發(fā)現(xiàn)了增值稅的核算范圍較之以前更大，新增的三個行業(yè)在新的增值稅納稅方式中由于行業(yè)差異出現(xiàn)了問題。

首先，建筑行業(yè)是一個行業(yè)規(guī)模大、資金流動性強(qiáng)的行業(yè)，并且施工工程不同于其他的銷售買賣行業(yè)，其過程漫長，交易金額龐大，地域跨度大，經(jīng)常存在納稅地點(diǎn)與施工地點(diǎn)不同的情況。為了方便納稅人能夠完成及時繳納增值稅的義務(wù)，在《規(guī)定》中作出了相應(yīng)的規(guī)范：相應(yīng)增加“預(yù)交增值稅”科目，與已存在的已交稅金科目作出劃分。

金融服務(wù)業(yè)的繳納稅務(wù)劃分到增值稅業(yè)務(wù)中后，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)無法得到準(zhǔn)確地核算，因此國家為改變此情況專門設(shè)置“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”的新借貸項，產(chǎn)生新的核算方式。

旅游行業(yè)的繳稅方式往往是其交易過程中所存在的差額實施相關(guān)繳費(fèi)業(yè)務(wù)的，無法使用之前的增值稅繳費(fèi)方式核算，這種情況可以在一級科目應(yīng)交增值稅下進(jìn)行細(xì)分，針對旅游業(yè)的納稅情況增加二級科目-銷項稅額抵減，主要用于核算旅游業(yè)中存在的吃、住、行方面所產(chǎn)生的銷項稅額[2]。

四、與企業(yè)稅務(wù)對接

以往的會計核算業(yè)務(wù)中，會計人員會直接將一般納稅人所交的增值稅金額計入進(jìn)項稅額賬目中，忽視了真實情況，實際操作中其扣除稅目的證明是需要相關(guān)國家單位審核通過的，只有經(jīng)過認(rèn)可或比對通過才能將款項計入進(jìn)項稅額賬目中的。因此對于此操作不當(dāng)或是款項不應(yīng)在本期進(jìn)行抵扣的情況國家補(bǔ)充了二級科目——待認(rèn)證進(jìn)項稅額，其主要針對未通過單位審查的進(jìn)項款項，使其在經(jīng)過認(rèn)證后，才能在進(jìn)項稅額下準(zhǔn)予扣除。

與此同時，國家針對交通行業(yè)等多個行業(yè)的一些問題也制定了相關(guān)政策，保證其得以順利實施。像是應(yīng)廣大納稅人的需求，設(shè)置簡易計稅科目，在繳納稅務(wù)時，直接按照應(yīng)繳納金額與規(guī)定稅率進(jìn)行核算，取消傳統(tǒng)抵扣方式；對于境外編制在境內(nèi)所產(chǎn)生的稅務(wù)應(yīng)使用“代扣代交增值稅”做相關(guān)的核算業(yè)務(wù)，像是通過虛擬環(huán)境在網(wǎng)上購買海外商品時，該科目直接進(jìn)入貸記項核算[3]。

五、規(guī)范財務(wù)報表編撰形式

政策的改動下，營業(yè)稅消失在稅務(wù)核算中，以前與營業(yè)稅相關(guān)的一些業(yè)務(wù)也會受到相應(yīng)的影響，國家針對此也做出了相應(yīng)的措施，調(diào)整科目結(jié)構(gòu)，方便會計財務(wù)報表的編纂，使會計行業(yè)能夠加快腳步，邁入新時代。具體的改變?yōu)椋涸鹊摹盃I業(yè)稅金及附加”科目調(diào)整為“稅金及附加”，該科目中包括的消費(fèi)稅等等相關(guān)稅目原先是歸為損益類核算業(yè)務(wù)下的。

應(yīng)交稅費(fèi)做出再細(xì)分，上文所提到的“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”等等屬于細(xì)分過程中的借方項，最終完成總體核算“流入其他流動資產(chǎn)”科目里，而與其相關(guān)的貸方合計總額即被算作“其他流動負(fù)債”，至于遺漏的待轉(zhuǎn)銷項稅額需根據(jù)繳納稅務(wù)的時間距離核算時間是否遙遠(yuǎn)來進(jìn)行具體的核算，納稅義務(wù)發(fā)生在一年或是一個公司的發(fā)展周期內(nèi)的情況下，款項記在“其他流動負(fù)債”下，不屬于該情況的流動款項則流入“其他非流動負(fù)債”中[4]。

六、結(jié)束語

營改增的政策實施使得會計行業(yè)的會計核算模板作出了較大的改動，但同時也是對行業(yè)發(fā)展的促進(jìn)，不難發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅改為增值稅后，以往出現(xiàn)的會計核算問題得到了解決，對于行業(yè)的發(fā)展有著較為積極的影響。

參考文獻(xiàn)

[1]范卉.淺談一般納稅人增值稅的會計核算在營改增后的不同[J].發(fā)現(xiàn)，2017（6X）：136-137.

[2]柳昭強(qiáng).淺議交通運(yùn)輸企業(yè)營改增前后會計核算的變化[J].科技視界，2014（8）：285-285.

[3]鄭立瓊.淺析增值稅改革對企業(yè)的會計核算與稅負(fù)的影響變化[J].財經(jīng)界，2016（18）：288-288.

[4]盧梁彥.營改增后現(xiàn)行增值稅會計核算存在的問題及改革探討[J].中小企業(yè)管理與科技，2016（35）：35-36.