試述企業(yè)稅務(wù)管控的三個(gè)層次

魏菽

【摘要】伴隨著十八大以來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也日趨多元化，作為房產(chǎn)租賃企業(yè)，在主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍以外時(shí)常發(fā)生其他屬于增值稅應(yīng)稅范圍的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。如何與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通營(yíng)業(yè)執(zhí)照范圍之外的業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，會(huì)成為制約企業(yè)發(fā)展的瓶頸。這就需要企業(yè)提高稅務(wù)管控的層次，達(dá)到企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作共贏。

【關(guān)鍵詞】房產(chǎn)租賃 稅務(wù)管控 合作共贏

A公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的經(jīng)營(yíng)范圍為：房屋租賃、物業(yè)管理、家政服務(wù)等。由于房產(chǎn)性質(zhì)原因，無(wú)法辦理住宿服務(wù)許可。根據(jù)國(guó)稅總局公告[2016]第69號(hào)文件，第五條：“納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅”。從文件字面理解，A公司的日租房業(yè)務(wù)完全滿(mǎn)足該文件要求，但是在與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的過(guò)程中，仍然經(jīng)歷了“聽(tīng)稅務(wù)局的、與稅務(wù)局可商量、稅務(wù)局的聽(tīng)你的”三個(gè)階段，才將公司的稅務(wù)管控工作做到較為合理的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化。下面將以A公司為例，闡述該公司經(jīng)歷的三個(gè)管理層次，最終實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作共贏。

一、入門(mén)階段，聽(tīng)稅務(wù)局的

A公司于2017年1月試營(yíng)業(yè)，由于經(jīng)營(yíng)范圍所限，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的稅目為：房產(chǎn)租賃11%，物業(yè)服務(wù)6%，公司為客戶(hù)提供日租房服務(wù)時(shí)簽訂《租賃合同》。一切看上去都合理、合法，沒(méi)有多交稅。在這一階段，與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通可否按照住宿業(yè)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持需要將營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更，加上“住宿業(yè)”三個(gè)字之后，才能按住宿服務(wù)繳納6%的增值稅。公司不具備辦理?xiàng)l件。

二、中級(jí)階段，與稅務(wù)局可商量

1月至9月，公司均按照租賃和物業(yè)服務(wù)納稅，綜合稅負(fù)7.78%。隨著公司經(jīng)營(yíng)收入逐漸穩(wěn)步增長(zhǎng)，大公司客戶(hù)數(shù)量加大，均要求開(kāi)具住宿服務(wù)發(fā)票用于報(bào)銷(xiāo)，不能使用“租金”發(fā)票，不能按住宿服務(wù)納稅已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的瓶頸，極大地制約企業(yè)發(fā)展。

為了突破這個(gè)企業(yè)發(fā)展的瓶頸，A公司撰寫(xiě)了《開(kāi)具住宿發(fā)票的申請(qǐng)》，依據(jù)是：在公司半年多的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不能開(kāi)具“住宿服務(wù)”發(fā)票的因素給公司帶來(lái)較大困擾，流失了部分客源，也就流失了可以上繳到貴局的稅源，為了公司日租房業(yè)務(wù)能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，上繳貴局更多稅款，實(shí)現(xiàn)稅企合作共贏，特申請(qǐng)批準(zhǔn)我司開(kāi)具“住宿服務(wù)”發(fā)票。

在這個(gè)階段的溝通工作中，A公司本著下列原則：稅收籌劃是合法行為，它一般是政府默許甚至鼓勵(lì)企業(yè)的行為，其不損害國(guó)家利益的特點(diǎn)是它與偷稅漏稅的最大區(qū)別。公司能夠開(kāi)局住宿服務(wù)發(fā)票，擴(kuò)大銷(xiāo)售額，擴(kuò)大應(yīng)納稅額，是能夠讓公司和國(guó)家雙贏的好事，在此原則的指引下，與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通獲得了成功，可以開(kāi)具住宿服務(wù)發(fā)票。但是，不要求開(kāi)具住宿服務(wù)的客戶(hù)的租房收入，仍然按照租賃業(yè)納稅，同樣的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有兩種不同的稅務(wù)處理顯然是不合理的，如何讓稅務(wù)機(jī)關(guān)同意將全部日租房按照“住宿服務(wù)”納稅并開(kāi)票，是A公司必須解決的燃眉之急，也是A公司能否做到稅務(wù)管理高級(jí)境界的一個(gè)考驗(yàn)。

三、高級(jí)階段，讓稅務(wù)局聽(tīng)你的

考慮到企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本、實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。它是一種合理、合法的避稅行為，不是違法的偷稅，是國(guó)家稅收政策所允許的。深入學(xué)習(xí)總局的公告[2016]第69號(hào)文件，于2016年11月4日發(fā)布，至今沒(méi)有界定文件中提到的“酒店式公寓”必須具備酒店資質(zhì)，文件第五條：納稅人以長(zhǎng)（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。

A公司提交《關(guān)于日租房按“住宿服務(wù)”稅目納稅的申請(qǐng)》，闡明公司日租房的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)為以短租形式出租酒店式公寓，在提供住宿的房屋中配備有家具家電，24小時(shí)前臺(tái)、維修、保安、保潔服務(wù)，具備所有與住宿相關(guān)的配套服務(wù)，與單一的房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)有顯著區(qū)別。日租房的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)滿(mǎn)足上述文件的要求，特申請(qǐng)將日租房按住宿服務(wù)6%納稅。

經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)人員多次往返于國(guó)稅稅政科、主管分局和專(zhuān)管員之間，進(jìn)行的溝通、申請(qǐng)，邀請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)管員前來(lái)公司實(shí)地檢查日租房經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和納稅及開(kāi)票工作，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的充分信任和了解之后，得到了有效支持，同意上述申請(qǐng)。

我國(guó)的法律正在逐步走向完善，稅法征管的力度也在不斷的強(qiáng)化，企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)管理的過(guò)程，其實(shí)就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過(guò)程。將相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行深入學(xué)習(xí)理解，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與稅收法規(guī)相結(jié)合，尋找有效途徑降低稅收成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把稅收當(dāng)作經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)不可忽視的一項(xiàng)內(nèi)容，但是企業(yè)也應(yīng)當(dāng)最大限度的追求自身利潤(rùn)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)管理，采用合理合法的手段有效地節(jié)稅來(lái)為自己的企業(yè)爭(zhēng)取到最大限度的稅后利潤(rùn)。稅收的實(shí)體成本，就是企業(yè)依法應(yīng)該繳納的各項(xiàng)稅金。有效地為企業(yè)爭(zhēng)取更多的利潤(rùn)。

值得注意的是，稅務(wù)決策完成后，必將接受征稅機(jī)關(guān)的嚴(yán)格檢驗(yàn)。由征稅機(jī)關(guān)基于稅法對(duì)納稅人的稅務(wù)選擇作出是否合規(guī)的判斷。目前許多大企業(yè)重視稅務(wù)能力提升，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)力就源于此。

A公司獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，對(duì)日租房按住宿服務(wù)納稅，財(cái)務(wù)人員相應(yīng)向公司管理層提交了《關(guān)于日租房開(kāi)具“住宿服務(wù)”發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)提示報(bào)告》，提示該納稅變化后，對(duì)入住客戶(hù)不再簽訂租賃合同，僅辦理登機(jī)入住手續(xù)即可；

綜上所述，企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)著眼于加強(qiáng)稅務(wù)管理，減輕稅收負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的過(guò)程，實(shí)際就是稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用過(guò)程，有助于提高納稅意識(shí)。做到稅務(wù)管理的第三個(gè)層次，最終實(shí)現(xiàn)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作共贏。

參考文獻(xiàn)

[1]中國(guó)稅務(wù)報(bào)企業(yè)稅務(wù)管理有三重境界：能力越強(qiáng)，境界越高.