工業建筑甲供材物料管理與結算扣減研究

韓會峰 羅冉 鄭璐

(河鋼集團礦業公司，河北 唐山 063000)

0 引言

隨著社會的發展，建設工程朝著大型化和集約化的方向發展，裝備大型化、施工工藝復雜化趨勢明顯，隨之而來的是建筑材料的高端化、定制化、集成化和建筑材料市場的繁榮，并伴有以次充好的現象。作為業主方，也就是投資方，保證建筑質量、節約建設投資是項目管理要務，材料甲供也成為工程項目管理的關鍵環節。如何進行日常物料管理并在結算中準確計量和扣減甲供材是涉及甲乙雙方利益不可忽略的一部分。面對新形勢、新政策，應從項目建設實際出發，通過制度制定、數據化管理、及時反饋等方法措施實現雙贏。

1 甲供材含義

根據財稅[2016]36號附件2的規定推知，甲供材是指全部或部分設備、材料、動力由建設單位(以下簡稱“甲方”)自行采購，并將自行采購的設備、材料、動力交給施工單位(以下簡稱“乙方”)進行施工的一種建筑工程現象。換言之，甲方自行采購的材料、設備和水電，是甲方所供的工程物資，應當依據采購發票計入甲方的存貨核算，并最終在甲方的建設工程成本中體現。在工業建設中，通常將甲供材分為可入價甲供材料和不入價甲供材料。其中，可入價甲供材料主要指涉及取費的大宗性、常規性、市場價較恒定的鋼筋、型材、水泥、木料等；不入價甲供材料主要指規格型號難以統一、品種廠家特定的生產設備和有特殊要求的燈具、線纜、閥門、裝飾材料等。

2 工程材料甲供的發展趨勢

2.1 工程材料甲供是市場的發展要求

隨著國家的工業發展，大型化、規范化、復雜化的工業建筑越來越多，投資越來越大，而且建材市場越來越規范，鋼筋、型材、水泥等工業建筑主要材料的大宗量采購也越來越多。乙方的墊付資金主要用于施工設備和人員，大宗量材料采購力度不足，甲方的資金優勢和大宗量采購優勢與乙方的資金不足形成了有益互補。甲方投入資金購置工程材料交付乙方使用，能夠大大減輕乙方自墊資金的壓力，乙方充裕的資金便可投入在施工機械、專業人力等資源上。

2.2 材料甲供得益于甲方的自帶優勢

建設廠地的取得和前期手續的辦理均由甲方完成，甲方在建設廠地當地具有明顯的人事優勢和市場優勢，相比于乙方更能獲得性價比較好的材料。

工業建筑期限大多規劃較長，對于具備流動性特點的乙方來說，甲方在建筑材料的采購與管理是長期工作，有利于甲方在采購過程中掌握材料市場基本價格及價格波動，也會在采購過程中掌握一定的主動性。

大型廠房項目通常包含多個單位工程，為了加快工程進度，通常采用由多家單位分別承包的方式。在建設過程中，甲方可根據各方上報的需甲供物料計劃，統合集中，采用招投標形式，在投資和質量上進行雙重把控，加強對項目資金的有效利用，提高資金利用率。

河鋼礦業為河鋼集團下屬子公司，且與冀東水泥等單位有長期合作關系，在大宗性建筑材料方面不論是供量還是價格均可達到遠超承包商單獨采購的整體利益優勢。

2.3 材料甲供的客觀性要求

工業投資具有特殊性，比如電力、冶金等行業的工業設備需要特別定制，乙方只負責安裝。部分有特殊要求的安裝材料(如磨選設備、阻燃電纜、工業燈具等)需要甲方聯系具備生產能力的廠商，并與這些廠商長期合作。某些目前國內無法提供的設備、材料或者備品備件均需通過涉外采購完成，需要以甲方單位為采購主體完成。

采用甲供方式更能保證工程質量和提供維修保障，尤其是在工業建筑方面。廠房建筑多用于生產建設，磨損大，替換頻率高，這些建筑材料必須由甲方完成采購，保證在出現問題時能夠及時、有效地加以解決，而且在保修期間發生質量問題時，工程維修責任歸屬定義可摒除材料供應方面，減少后續爭議。

建設單位有專屬的材料供應商或者長期、密切往來的供應商可供直接采購材料，并且防止承包商不按合同中材料質量的要求進行采購工作。

3 甲供材料在工程管理中的統籌性管理

3.1 文本約束

3.1.1 建設前期的文本約束

執行招投標程序確定乙方，在招標文件、投標文件響應性部分和施工合同中專用條款均有對于“發包人提供的材料和工程設備”的規定，明確甲供材料的種類或計量依據，作為合同要件，具備法律效力，避免在施工領料或竣工結算時發生扯皮或者糾紛。

3.1.2 建設期間的文本約束

做到材料變動文件的全面記錄和精細化管理。甲方物資管理人員應認真核實乙方提貨申請、出庫退庫記錄，專員負責，重點做到關鍵性數值的準確性和數據錄入的即時性。

合同約定通常考慮的為大宗材料，某些特性材料乙方無渠道或者必須由甲方管控的材料需要由甲方提供。根據建筑材料和設備的非乙即甲特性，本單位在處理非大宗性材料的問題上采用“施工單位自采材料認價單”形式(見表1)，記錄文件，認價不認量，量價分離，雙方依據信息價和市場價確定材料單價。

表1 施工單位自采材料認價單

注：表格下端為雙方人員簽字(三級簽字)和蓋章部分。

3.1.3 完工結算時的文本約束

根據建設過程中的甲供材出、入庫數據，由甲方項目管理單位出具基建工程甲供(材料、設備)對賬清單(見表2)，在結算時作為與定額計量對比扣減的依據。由甲方項目部庫房管理人員根據以往錄入數據進行表格處理，雙方確認后出具文件。其中，支領數量一列回庫材料計量為負值，并備注“退庫”。

3.2 整體性優勢

采用分立承包的工業廠區項目，由甲方按總進度計劃統一各乙方物料需求計劃，統一采用社會公開招標的方式，可以在獲得社會優質資源的同時減少建安投資，也能夠在一定程度上保證材料供貨的及時性。適用于易于甲方控制，工程需求量大，對工程造價影響大，對工程質量有重要影響的材料，如水泥、鋼材、裝飾石材等。

工業建筑具有專業獨立性，尤其是生產性建筑，主要生產設備及其附屬安裝材料對某些特性具有特殊要求，具備特定排他性，甚至需要進口，這就需要由甲方來完成，乙方負責安裝，如礦用安全電纜、礦用安全光纜、工業燈具、磨選設備、塔釜類設備等。

表2基建工程甲供材工程結算對賬單

注：1.表格下端為雙方人員簽字(三級簽字)和蓋章部分。 2.此表一式6份，隨結算材料上報。

3.3 制度、硬件及人員支持

生產建設物料管理依照公司相關制度規定執行，包括材料供應(采購)，入庫、出庫，材料的驗收、檢測和保管等管理辦法。其中，采購階段流程如下：施工單位計劃-監理審核-項目部(業主單位)匯總、審定和編制-公司發展規劃處(或項目部)組織實施采購。材料入(出)庫應填寫材料入(出)庫單，一式五聯。第一聯：倉庫；第二聯：財務；第三聯：工程科室；第四聯：乙方(施工單位)；第五聯：供貨商。材料在施工場地的驗收、檢測和保管主要執行人是乙方，監理和甲方監管。

以專業數據庫和應用軟件為中心，協以專人負責，公司投入易于管理和核量統計的新中大項目物資管理軟件，對材料的入庫、庫存、出庫、周轉等進行半自動化監控，易于管理和核量統計。

材料管理人員必須具備物資管理專業素質，認真做到材料申請、審定、出入、入庫的數據無漏，達到材料名稱、規格、型號、數量、進貨時間、出庫時間、回庫時間、領用單位、施用項目等記賬準確，便捷可查。

3.4 與工程管理密切結合

將甲供材使用管理與建筑工程安全、質量、進度等聯系起來，做到材料使用的適時、合量、不外流。

(1)圖樣提供及時、準確。施工圖樣作為乙方制定資源配置計劃和向甲方領料計劃的依據，竣工圖樣作為雙方核定工程量的依據。圖樣的準確計量性必須達到材料用量可計可控可追究的目的，為甲供量和定額量的比照提供計算依據。

(2)施工組織方案的提綱性和施工方案的明確指導。做到施工下料有法可依，嚴格按照文件執行，做到合理下料，盡量避免損耗過量。合理規劃用料，可以減少不必要浪費，減少核量摩擦。

4 以工程結算數據驗證甲供材物料管理的有效性

4.1 主要扣減原則

4.1.1 建筑項目扣減范圍

土建工程甲供材核銷范圍同預算中已計價的甲供材范圍(鋼筋、型鋼、水泥等)。

4.1.2 安裝項目扣減范圍

未計價的安裝工程，由于品種、規格繁多，只核對在造價中占權重大的甲供材料(電纜、橋架、鋼管、型鋼等)。已計價的安裝工程，甲供材核銷范圍同預算中已計價的甲供材范圍(鋼管、型鋼等)。

4.1.3 預算中已計價的甲供材的扣減

大宗性的、可入價的甲供材料，結算時按定額含量及預算價(暫定價)悉數扣除，考慮到甲供材不同時間單價浮動不同，事前約定好暫定的固定單價，結算時按約定單價計入，并在完成工程造價計算后按照進入價扣除相應工程量。不入價的甲供材料以單價為零進行結算入價和匯總扣除。

甲供材核實后，如果甲供材超領，即施工單位實領材料超出定額數量部分，按超領量乘采購價格附加6%管理費，從工程結算中扣除。

4.2 常見扣減問題及應對措施

4.2.1 計量單位(規格型號)不一致

工程結算時材料對賬單常用市場化計量單位，與定額計量單位部分不符。如鋼管的計量單位有t和m，防水材料的卷為m2，砂、石有t和m3，管道的工程直徑和英寸。需要在結算對比時進行單位換算，如查詢五金手冊，或者依據造價公式進行換算。

4.2.2 名稱、規格型號等不能復核

即對賬單中某些甲供材的名稱(規格型號)等與竣工圖中設備與材料表中不符(即找不到對應項)，無法進行對比核量。通常做法是按照不入價甲供材考慮，計算超領量時摒除無應對項。

4.2.3 超領與欠供

甲供材結算對賬單與藍圖計量必然存在一定的誤差，超領與欠供即為超出誤差范圍，默認大宗性材料的誤差范圍為3%，非大宗性材料的誤差范圍為5%。

欠供即為藍圖計算量≥甲供材對賬單量。進行可能性分析，第一種情況是乙方未按設計完成工程，屬于甲方和監理單位管理失誤，缺陷范圍不易確認，很難糾責，甲供材按定額量扣減；第二種情況是偷工減料，屬于甲方管理失誤，監理責任不到位，甲供材按定額量扣減；第三種情況可能是由于乙方的新工藝新技術而減少材料浪費，此部分較難核查，且變動幅度不大，甲供材也按定額量扣減；第四種情況可能是由于乙方使用了自采材料，在此種情況下，需要乙方提出充足論據，重新核定后再進行比對。

超領即為藍圖計算量<甲供材對賬單量。進行可能性分析，第一種情況是施工技術低，損耗浪費材料，除扣減定額量，還應扣減超額甲供材材料款=超領量×單價；第二種情況是乙方轉移材料，除扣減定額量，還應扣減超額甲供材，扣減方法同第一種情況。

4.2.4 甲供設備折舊

工程施工中出現乙方租用甲方設備的情況，通常做法是在甲乙雙方確定租用時間的基礎上，按照臺班進行機械第一類費用折舊扣減，如租用變壓器、提升設備等。

4.2.5 材料取用混淆

大型多方承包項目中易出現材料取用混淆問題。情況為多項單位工程由同一家承包商(或者同一施工分包單位)完成，在取用甲供材時按照單位工程取用，卻移作他用，未按取用項目進行投用，結算對比時數據出入較大。在這種情況下，核對時需將這一單位所有基建項目甲供材統一計量扣減，極大地增加了預算人員的工作量。

5 營改增后，甲供材結算扣除初論

5.1 兩種取稅方式與甲供材取稅

5.1.1 營業稅

繳費基數為營業額，其中工程材料價款包含所有種類，不論供料合同通過何種形式簽訂，建筑材料由哪方提供。除了相關規定中以清包工形式提供的裝飾勞務，甲供材料款金額都要并入施工方的計稅營業額中作為營業稅基數，易出現漏稅或者重復計稅現象。

5.1.2 增值稅

增值稅替代營業稅，允許進行進項稅抵扣，有益于減輕企業稅負，消除重復征稅的弊端。采用簡易計稅方法與營業稅類同，但須考慮甲供材占比。采用一般計稅方法，入價甲供材交付乙方使用，屬于甲方有償提供，所有權事實上存在轉讓行為，甲方需提供增值稅發票用于結算抵扣。不入價甲供材為無償提供，所有權未發生轉讓，不需繳納增值稅，乙方也無須進行賬務處理，僅需做好物資臺賬。

建筑安裝企業增值稅稅率為11%。工程物資中的主要材料和設備的稅率為17%，商砼、砂、石等的稅率為3%。采購超過11%稅率的貨物，將獲得稅差收益；采購低于11%稅率的材料，將獲得稅差損失。

5.2 甲供材入價及扣減

甲方提供建筑材料，乙方提供建筑勞務的勞務合同行為，不屬于《增值稅暫行條例》第四條規定的視同銷售貨物的行為，不需要計取增值稅。

具體到結算執行時：①營業稅計稅期間，入價甲供材計入工程結算取費確定建安總造價后按進入價扣除；不入價甲供材只計量，不成為營業稅的計稅基數部分；繳稅主體只能是乙方，且甲供材不計入乙方的產值。②增值稅計稅期間，以3種入價方式分別考慮：一是以甲方采購單價入價；二是以甲乙協定暫定價入價；三是以零值入價，即不入價。方式一采用一般計稅方法，需要甲方開具合法憑證作為依據抵扣進項稅，操作困難，而且建安工程是一項長期作業，甲方采購單價如何匹對更是一項難題。方式二采用一般計稅方法，入價和扣價較方便，甲乙雙方較易取得一致結算價，困難性在于乙方上稅時的銷項憑證無法取得，乙方無法適用甲供材發票進行進項稅抵扣銷項稅，但考慮到在雙方結算核對時甲方在工程結算價中已計取對應稅額，與乙方上繳稅額可抵消。方式三采用一般計稅方法，不存在入價和扣價，但存在甲供材漏稅問題，但因11%進項稅率小于17%銷項稅率，可進行模糊處理，優于前兩種情況。綜合考慮，建議采用不入價方式進行甲供材結算事宜。

還有一種不太提倡但是可控性較好的甲供材管理方法，即為甲控材。由甲方選定材料供應商并協定好單價與數量，然后通過乙方完成材料采購事宜并取得專用增值稅發票。此方法不屬于通常意義上的甲供材范疇，具備可計算性好、操作性較易等優點，但是需要較多的人力及硬件支持，必須做到專人負責、臺賬清楚。

5.3 簡易計稅方法與一般計稅方法的選擇

簡易計稅與一般計稅方法的稅負平衡點一般難以達到。采用一般計稅方法，乙方需要對經營模式、項目組織、稅務管理、財務管理等各方面進行調整，且11%的增值稅稅負要高于3%的營業稅稅負。如果采用簡易計稅方法，乙方可不做太大調整，降低成本和稅負。且從乙方角度看，一般計稅方法下的計價少于簡易計稅方法，對己方有利。如果采用一般計稅方法，大宗材料均由甲供，稅收抵扣收益增加，工程成本降低。從甲方角度看，一般計稅方法更有利于效益的獲得，對己方有利。

營改增政策規定允許企業選擇簡易計稅方法，是保證調整后建筑企業稅負穩定不增加的一個兜底政策，但是一般計稅方法是建筑行業的發展方向。從當前看，雙方簽訂合同時，就應商議甲供材料在整個工程所有材料中所占的比例，從而選擇合適的計稅方法，避免增加合同雙方的稅負壓力。

5.4 其他注意事項

(1)甲方需要抵扣進項稅額，乙方應開具增值稅專用發票并在結算時組卷，且不應該包括甲供材。

(2)在選用簡易計稅方法時，注意不能抵扣進項稅。

(3)增值稅專用發票，有180d認證期限的限制。

(4)“營改增”后，建筑企業的稅負與實際可抵扣的進項稅額之間存在負相關關系，具體情況需要各單位依據自身情況進行測算。

(5)當營業稅下的應納稅額與增值稅下的應納稅額相等時的可抵扣進項稅比例約為50%。

6 結語

當前工業建筑中普遍實行材料甲供，材料使用日常監管、竣工核準和結算扣減等各階段需要密切配合，供貨商、甲乙雙方、監理等單位對材料供應質量和使用安全全面考慮。這是一個系統性工程，涉及單位多，工作人員多，交換數據多，是一個長期性的，可以不斷提升效用的精細化管理過程，需要正確處理購入價與計算價、定額用量與圖樣量、超用量和超用價格等多方面問題。面對新形勢、新政策、新要求，河鋼礦業以制度管理為方向，以人員支持為基座，以大數據支持為架構，以精細化管理為脈絡，加強甲供材管理，提升工程管理效用，為企業把好資金出口關，不斷創造新的效益。

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