關于我國征收汽油消費稅稅負歸宿的實證研究

黃思媛　賀金曉

[摘要]消費稅作為我國引導消費方向、調整產業結構的重要稅種，在合理配置資源、調節收入分配等方面發揮了重要作用，也是我國政府進行宏觀調控的重要工具之一。本文在完全競爭市場的市場均衡理論下構建征收汽油消費稅的理論框架，同時基于2005年-2012年中國30個省際面板數據，來實證探究我國征收汽油消費稅的稅負歸宿，為我國現行汽油消費稅制度提出政策上的指導建議。

[關鍵詞]消費稅 稅負歸宿 實證研究

一、理論基礎

我國消費稅有如下兩大特征——消費稅是從量稅，是在銷售環節前即生產加工過程中繳納；它的價格是包含總稅額之后的價格。一方面，在征收從量消費稅時，其稅負歸宿狀況，與法定負稅人是生產者還是消費者無關；所有的消費稅稅額并不是由法定負稅人單獨承擔，稅負通過轉嫁的機制轉移到消費者與供給者身上，但具體的承擔比例依據供求彈性的大小而定。另一方面，假定課稅消費品市場是完全競爭市場，需求價格彈性為Ed，供給彈性為Es（均為絕對值表示）。當Ed>Es時，消費稅稅額大部分由生產者來承擔；當Ed

二、全國各省份汽油市場供求的影響因素分析

（一）汽油市場供求的基本模型

假定我國的汽油供求市場中價格對供給量和需求量的影響可以表示為對數形式，即供求彈性的形式（假定供求彈性在整個研究范圍內保持不變），則：

（二）方法檢驗及聯立方程組的識別問題

BP檢驗結果證實需求方程和供給方程的BP檢驗（prob>chi2=0.0000）都顯著不為0，即拒絕零假設，隨機效應模型比混合OLS模型更好。HAUSMAN檢驗結果在很顯著的水平上拒絕原假設，也就是說，本文最終采用的是固定效應模型。

目前，我們可以運用單方程估計和方程組估計的方法來分析面板聯立方程組問題。雖然方程組估計方法更加全面地利用了模型中所有方程的信息，但是如果模型本身建立之初就有問題，這種設定偏誤就會傳導到所有方程的回歸當中，從而使誤差加大，而單方程估計就能夠避免這種問題的發生。同時考慮到實際聯立方程組大多是過度識別的，恰巧的情況實際上是很少發生的，所以本文最終采用了2SLS的估計結果。

三、實證分析

需求方程回歸結果表明，民用汽車保有量這個解釋變量的顯著性水平超過了95%，城鎮人均總收入的顯著性水平超過了99%，汽油銷售價格、GDP增長率、居民消費價格指數（CPI）、總人口在統計上不顯著。其中，汽油銷售價格上漲1個百分點，汽油當期需求量將會下降0.85個百分點。供給方程回歸結果表明，所有的解釋變量的顯著性均超過了99%。其中，汽油銷售價格上漲1個百分點，汽油當期供給量將會上漲1.73個百分點。以上所有回歸結果很好地符合現實中關于需求與供給的經濟學原理假設。

結合理論模型，消費者承擔的消費稅份額為67.05%，生產者承擔的消費稅份額為32.95%，我國汽油消費稅的稅收負擔大部分落在消費者身上。

四、政策建議

由消費稅的稅負歸宿的一系列分析可以得出：我國征收汽油消費稅具有明顯的資源配置和收入分配功能。根據我國現行汽油消費稅制度存在的一些不足之處，本文提出以下幾點思考。

（1）我國征收的汽油消費稅在控制汽油消費、節能減排方面成效并不顯著。盡管提高了汽油消費稅的單位稅額，各省汽油消費量卻不減反增。積極尋求控制汽油消費、調整產業結構的措施，成為汽油消費稅制度設計的突破口。

（2）現行汽油消費稅制度存在資本配置與收入分配功能的缺失。生產商作為汽油消費稅的法定負稅人，一方面制造了消費稅稅額全部由生產商承擔的假象，意圖通過銷售環節抬高價格來掩蓋消費稅的轉嫁過程，另一方面也使消費者模糊了自身的稅收負擔情況，違背了稅收制度的“公平”、“公正”與“公開”的原則。

（3）現行汽油消費稅制度缺乏對我國汽油市場實際狀況的考慮。我國汽油產業屬于資本密集型產業且由少數幾個國企壟斷著。深入了解汽油行業的市場類型、生產模式、技術水平以及供求彈性，從而為汽油行業相關政策的實施提供一個良好的稅收環境，這成為評判汽油消費稅改革成敗與否的關鍵所在。

（4）我國現行汽油消費稅稅率單一，缺乏一定的靈活性，效率略低下。因時、因地地根據不同情況靈活調整汽油消費稅稅率，將汽油消費稅轉嫁及歸宿機制引入到消費稅制度設計的過程中，才能有效地符合客觀現實對“彈性”的要求。