生態(tài)審計(jì)視角下陜西區(qū)域發(fā)展創(chuàng)新路徑研究

李耀華 姚慧琴 郁 鵬

生態(tài)審計(jì)是一門協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境關(guān)系的交叉性學(xué)科，自20世紀(jì)70年代誕生以來(lái)，開(kāi)辟了審計(jì)的新領(lǐng)域，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)法律法規(guī)對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)與破壞情況做出合理評(píng)價(jià)。區(qū)域性生態(tài)審計(jì)的最終落腳點(diǎn)，就是要在相關(guān)生態(tài)審計(jì)政策的引領(lǐng)下，發(fā)揮出生態(tài)審計(jì)的監(jiān)督作用，推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。本文中將主要圍繞生態(tài)審計(jì)視角下的陜西區(qū)域發(fā)展創(chuàng)新路徑展開(kāi)研究。

一、生態(tài)審計(jì)概念

自本世紀(jì)以來(lái)，日益嚴(yán)峻的環(huán)境問(wèn)題引發(fā)了人類生態(tài)意識(shí)的覺(jué)醒，生態(tài)文明建設(shè)、經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展等成為熱議話題，在這樣的時(shí)代背景下，生態(tài)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。生態(tài)審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家政策方針、法律法規(guī)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中引發(fā)的環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、抑制，使其達(dá)到國(guó)際或國(guó)家相關(guān)要求，以此來(lái)協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。生態(tài)審計(jì)是一門新興學(xué)科，自誕生至今不過(guò)區(qū)區(qū)幾十年，但是作為一種控制與監(jiān)督手段，在生態(tài)學(xué)、產(chǎn)業(yè)生態(tài)學(xué)、城市生態(tài)學(xué)等眾多領(lǐng)域得到了廣泛運(yùn)用，在生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)建設(shè)齊頭并進(jìn)的過(guò)程中，生態(tài)審計(jì)成為最關(guān)鍵的內(nèi)容，是衡量企業(yè)執(zhí)行生態(tài)保護(hù)情況的重要手段。

二、生態(tài)審計(jì)視角下陜西區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀

近年來(lái)，伴隨著人們生態(tài)意識(shí)的復(fù)蘇，在審計(jì)署的不懈努力下，生態(tài)審計(jì)出現(xiàn)在公眾視野，在對(duì)林業(yè)、草原生態(tài)建設(shè)等專項(xiàng)資金的生態(tài)審計(jì)活動(dòng)中，逐漸積淀了豐富的經(jīng)驗(yàn)。在現(xiàn)階段陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，為確保生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，引入了生態(tài)審計(jì)模式，初步形成了以政府審計(jì)為主導(dǎo)，以民間審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為輔的生態(tài)審計(jì)發(fā)展局面。在生態(tài)審計(jì)視角下分析陜西區(qū)域發(fā)展現(xiàn)狀狀況，集中體現(xiàn)在：第一，對(duì)區(qū)域發(fā)展與生態(tài)審計(jì)之間的關(guān)系有了更清晰的認(rèn)識(shí)，可以從宏觀的、戰(zhàn)略的、世界的眼光認(rèn)識(shí)到環(huán)境保護(hù)的問(wèn)題，能夠以高度的責(zé)任感、使命感和緊迫感認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)審計(jì)工作；第二，生態(tài)審計(jì)工作規(guī)范、報(bào)告制度以及工作協(xié)調(diào)機(jī)制等逐步建立，并處于不斷完善過(guò)程中。第三，生態(tài)審計(jì)人才培養(yǎng)工作穩(wěn)步進(jìn)行，生態(tài)審計(jì)工作質(zhì)量和水平不斷提高。生態(tài)審計(jì)工作本身具有較強(qiáng)的專業(yè)性，且我國(guó)的生態(tài)審計(jì)起步較晚，專業(yè)人才相對(duì)匱乏。伴隨陜西省進(jìn)一步生態(tài)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)，有效地促進(jìn)了陜西省生態(tài)審計(jì)工作質(zhì)量和水平的提升。第四，強(qiáng)化了針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的自然資產(chǎn)離任審計(jì)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立正確的政績(jī)觀和科學(xué)的發(fā)展觀，并有效地推動(dòng)了生態(tài)文明建設(shè)，且對(duì)促進(jìn)陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展起到了良好的促進(jìn)作用。

三、生態(tài)審計(jì)視角下陜西區(qū)域發(fā)展存在問(wèn)題及原因分析

（一）生態(tài)審計(jì)應(yīng)有作用未得到充分發(fā)揮

隨著區(qū)域發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與生態(tài)環(huán)境間的矛盾日益突出，陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策應(yīng)該立足于當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)特征，發(fā)揮出應(yīng)有的調(diào)節(jié)與促進(jìn)作用。但是，從目前陜西省實(shí)際情況來(lái)看，情況卻不容樂(lè)觀，生態(tài)審計(jì)工作似乎成為一種口號(hào)，盲目性較強(qiáng)。究其原因，在于地方政府領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有意識(shí)到科學(xué)發(fā)展觀的深刻內(nèi)涵，經(jīng)濟(jì)建設(shè)一直未能擺脫“高消耗、高污染”模式的束縛，為了追求經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，不惜付出破壞生態(tài)環(huán)境的代價(jià)，沒(méi)有為區(qū)域生態(tài)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展提供政策保障。

（二）缺乏完善的生態(tài)審計(jì)工作體系

首先，區(qū)域生態(tài)審計(jì)引入我國(guó)的時(shí)間并不長(zhǎng)，至今仍處于起步階段，不可避免地遭遇到技術(shù)與經(jīng)驗(yàn)短板，審計(jì)工作局限性強(qiáng)。從現(xiàn)階段情況看，區(qū)域生態(tài)審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，審計(jì)理念、審計(jì)思路、審計(jì)方法等都具有明顯的滯后性，不僅保證不了審計(jì)效率，還無(wú)法合理控制審計(jì)成本，有悖于生態(tài)審計(jì)成本效益性，無(wú)法助推經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。其次，在進(jìn)行區(qū)域生態(tài)審計(jì)過(guò)程中，生態(tài)評(píng)價(jià)指標(biāo)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況相脫節(jié)，給審計(jì)人員的工作設(shè)置了重重困難，成為影響生態(tài)審計(jì)效果最重要的因素。

（三）生態(tài)審計(jì)工作缺乏完善的保障機(jī)制

綜合目前陜西省生態(tài)審計(jì)工作可知，從政府層面和政策支持層面均給予了生態(tài)審計(jì)以高度重視，但是從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和民間設(shè)計(jì)來(lái)看，并未形成完整的合理。生態(tài)審計(jì)并不是針對(duì)生態(tài)環(huán)境進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，而是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中生態(tài)管理的合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，政府部門既要制定政策，又要負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行，自然無(wú)法保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果也因此而受人詬病。從這一角度出發(fā)，生態(tài)審計(jì)離不開(kāi)有效的外部監(jiān)督。同時(shí)，區(qū)域生態(tài)審計(jì)綜合性、復(fù)雜性較強(qiáng)，涉及到環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多門學(xué)科，但審計(jì)選項(xiàng)、具體實(shí)施等均建立在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上，這與審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、成長(zhǎng)背景相關(guān)。鑒于此，要構(gòu)建起多部門聯(lián)合審計(jì)的局面，最大化發(fā)揮出環(huán)保專家的優(yōu)勢(shì)，使審計(jì)人員以生態(tài)環(huán)境知識(shí)充盈自己，為順利完成審計(jì)工作提供保障。

四、生態(tài)審計(jì)視角下陜西區(qū)域發(fā)展創(chuàng)新路徑探索

（一）正確生態(tài)審計(jì)與區(qū)域發(fā)展之間的關(guān)系

要從可持續(xù)發(fā)展的角度審計(jì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，為生態(tài)審計(jì)活動(dòng)的順利實(shí)施提供政策支持。政府層面要牢固樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，準(zhǔn)確把握當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展情況與生態(tài)特征，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展引入可持續(xù)發(fā)展軌道。在制定陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策時(shí)，要以前瞻性、發(fā)展性目光考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)保護(hù)現(xiàn)狀的關(guān)系，增強(qiáng)政策的針對(duì)性與有效性。陜西地區(qū)生態(tài)環(huán)境需要大力保護(hù)，更要發(fā)揮出政策的有力引導(dǎo)作用，在推動(dòng)陜西地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)著力于維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)人類與自然的和諧與共贏。這就要求審計(jì)人員深入解讀國(guó)家政策方針，充分把握區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展與產(chǎn)業(yè)優(yōu)化目標(biāo)，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否以最小的投入來(lái)實(shí)現(xiàn)生態(tài)目標(biāo)，對(duì)未達(dá)成目標(biāo)的企業(yè)提出可行性建議，以此來(lái)協(xié)調(diào)好經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生態(tài)保護(hù)的關(guān)系。

（二）加強(qiáng)區(qū)域性生態(tài)審計(jì)法律制度建設(shè)

生態(tài)審計(jì)視角下，為推動(dòng)陜西省的更好發(fā)展，必須建立起完整的生態(tài)審計(jì)模式，而完整生態(tài)模式的形成和作用發(fā)揮，離不開(kāi)完善的法律制度建設(shè)。因此，在生態(tài)審計(jì)中，區(qū)域性生態(tài)審計(jì)制度以定性分析為主，無(wú)法為審計(jì)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)依據(jù)。國(guó)家層面要充分認(rèn)識(shí)到生態(tài)審計(jì)的重要意義，以發(fā)展性目光審視現(xiàn)行立法，及時(shí)填補(bǔ)空白，針對(duì)不同區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平來(lái)制定出適應(yīng)性較強(qiáng)、差異化生態(tài)審計(jì)制度與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，將區(qū)域生態(tài)環(huán)境承載力作為重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以確保審計(jì)人員能有針對(duì)性地調(diào)整審計(jì)策略、方式方法，為區(qū)域生態(tài)保護(hù)提出合理建議，不斷提升生態(tài)統(tǒng)計(jì)實(shí)施效果。

（三）構(gòu)建全方位、立體化的生態(tài)審計(jì)工作體系

在對(duì)陜西省生態(tài)環(huán)境進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要發(fā)揮出政府部門主導(dǎo)作用，更離不開(kāi)民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的有效監(jiān)督，要構(gòu)建起全方位、立體化綠色審計(jì)工作體系。在生態(tài)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中，政府審計(jì)要在國(guó)家政策方針的指引下，對(duì)企業(yè)環(huán)保政策的落實(shí)、戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施等情況進(jìn)行評(píng)判；內(nèi)部審計(jì)則要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理情況進(jìn)行監(jiān)督，從源頭上把握影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的問(wèn)題，促使企業(yè)積極調(diào)整管理模式；民間審計(jì)則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的資金使用情況、社會(huì)效益、運(yùn)營(yíng)效果等情況。

（四）打造技術(shù)精湛、素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍

開(kāi)展綠色審計(jì)，使得審計(jì)人員面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，要在最短時(shí)間內(nèi)提升人力資源素質(zhì)，努力打造一支素質(zhì)過(guò)硬、技術(shù)精湛的審計(jì)人才隊(duì)伍，為綠色審計(jì)的順利實(shí)施提供保障。第一，要積極引進(jìn)優(yōu)秀人才，既要從社會(huì)上吸收環(huán)境工程、生物科技、經(jīng)濟(jì)管理等方面的精英人才，也要優(yōu)化審計(jì)部門的人員結(jié)構(gòu)，以滿足審計(jì)需求；第二，要將人才培育置于突出位置，面向?qū)徲?jì)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從整體上提升人才素質(zhì)；第三，加大與高等院校、環(huán)保部門、科研機(jī)構(gòu)的合作力度，聘請(qǐng)生態(tài)審計(jì)資深教授、專家蒞臨指導(dǎo)，或是請(qǐng)他們參與到審計(jì)活動(dòng)中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并提出整改建議，以此來(lái)彌補(bǔ)專業(yè)力量的不足。

（五）完善區(qū)域發(fā)展生態(tài)審計(jì)的披露和監(jiān)督機(jī)制

生態(tài)審計(jì)活動(dòng)就是為了準(zhǔn)確揭露出企業(yè)在生存與發(fā)展過(guò)程中存在的生態(tài)問(wèn)題，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用情況將直接影響到企業(yè)管理水平的提升、防范意識(shí)的增強(qiáng)與否，關(guān)系到經(jīng)濟(jì)建設(shè)與生態(tài)維護(hù)的共贏。首先，審計(jì)結(jié)果要公開(kāi)透明，通過(guò)各種渠道向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮出媒體的輿論作用，促使企業(yè)盡快整改并及時(shí)向社會(huì)公示整改情況；其次，建立起長(zhǎng)期有效的問(wèn)責(zé)機(jī)制，對(duì)審計(jì)揭露的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真分析，促使相關(guān)部門最短時(shí)間內(nèi)制定出配套措施，加大問(wèn)題監(jiān)督與跟蹤力度，確保所有問(wèn)題都能得到妥善解決，贏得公眾信任；再次，推進(jìn)部門聯(lián)動(dòng)形成審計(jì)合力，發(fā)揮出審計(jì)部門的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，在紀(jì)委、公安、財(cái)政、監(jiān)察等部門的配合下，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，加大問(wèn)題整改與監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化管理。

結(jié)語(yǔ)

生態(tài)審計(jì)的最終目標(biāo)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)和諧發(fā)展，區(qū)域性生態(tài)審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)相關(guān)生態(tài)審計(jì)政策的支持。在陜西省區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，應(yīng)充分發(fā)揮好生態(tài)審計(jì)的重要作用，實(shí)現(xiàn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)與區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，建立起相關(guān)的保障機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制，形成健全的生態(tài)審計(jì)工作體系，培育一大批具有素質(zhì)高，技藝精湛的審計(jì)人才，促進(jìn)陜西區(qū)域經(jīng)濟(jì)的更好、更快發(fā)展。

（1.西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，陜西 西安 710127；2.西北大學(xué)中國(guó)西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展研究中心，陜西 西安 710127；3.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)城市經(jīng)濟(jì)與公共管理學(xué)院，北京 100070）

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