淺析企業財務報表分析的局限性與解決對策

張曌然

[摘要]財務報表分析是對企業的經營狀況、現金流量等進行計算、比較，從而得出企業過去的發展情況和未來的進步空間，對財務報表使用者至關重要。但是，財務報表在分析的過程中不能避免自身局限帶來的種種影響，導致分析的結果并不能夠突出整個企業的實際水準，容易促使使用者做出有誤的判斷和決定，所以本文將對此問題進行探討。

[關鍵詞]財務報表 分析 對策

一、財務報表分析的內容與意義

（一）財務報表分析的內容

財務報表分析的流程繁多。首先，要對企業財務報告中的相關數據進行收集、歸類；接著，將其他有關信息納入其中，全面比對企業財務狀況是否與資金流向和經營成果成正相關比例，得出的結果供財務會計報告者參考，幫助企業更好地管理和控制財務工作。財務分為以下幾種類型：資產負債表、利潤表、現金流量表以及所有者權益變動表（包含附注）。

（二）財務報表分析的意義

分析財務報表的最大意義，就是為財務報表使用者提供便利，對于信息一目了然，在了解企業之前的經營狀況的基礎上，掌握現階段企業的財務狀況，全面控制企業未來的發展走向。通常來講，財務報表使用者的主體涉及投資人、經營人、債權人、政府機關以及社會群體等等，使用者的不同造成信息決策的差異，而財務報表此時體現出它的角色價值，向不同的使用者，提供與之相應的決策信息。主要作用有以下幾點：

（1）財務報表可以反映出經營者在企業中的經營業績，企業潛在與現有的投資人依據對財務報表的分析對是否投資和如何投資等做出決策；債權人通過分析結論，對是否貸款和貸款規模等做出決策。

（2）要想發現生產經營中出現的不足及問題，企業管理者就必須分析其財務報表，然后采取合理的措施加以解決。它可以很好地加強和改善企業經營管理，并對資源進行合理地利用，從而使得經營者的經營決策更具有科學性。

財務報表分析的重要性的確不容忽視，但凡事都有兩面性，報表自身存在的局限性，很大程度上混淆了分析結果的真實性，導致報表使用者的最終決策發生偏差。

二、財務報表分析的局限性

（一）會計核算的局限性

人為的對企業經濟活動進行會計處理時，勢必會將個人的判斷和評估帶入整個過程。會計計量存在著一定程度的模糊性，原因如下：會計收集的信息不夠準確，與實際情況存在一定的誤差，還有可能夾雜著人為估計的因素。想要克服這個弊端，就要求會計從業人員具有資深的專業水平，提供精準的判斷和合理的估算，例如，充分了解固定資產的使用年限，明確無形資產的攤銷期限，以及費用的預支、遞延和攤銷，對收入收回的確認等等。雖然，在會計核算中應當力求準確，但是有些經濟業務本身就具有很大的不確定性，比如說壞賬隱含的損失、貨存價格下跌的損失，以及未來財務潛在的損失，種種損失的估量必須依靠會計從業人員日積月累的經驗，所以計量結果的失準也是在所難免。與此同時，衍生了財務數據的操縱機會，加劇了資產項目的模糊現狀，利潤也不夠真實。

（二）財務報表分析方法的局限性

財務報表采用了不當的分析方法也能夠引起財務報表的結果發生偏差。因此，正確合理的報表分析方法，是報表分析順利進行的基礎和前提。常用的財務包邊分析法包括：趨勢分析法、比較分析法和比率分析法，采用不同的分析方法，得出的結果也不盡相同。然而，每一種分析方法都存在著它的優勢和不足，如果企業采用比較分析法，需要滿足至少三個條件，即企業的業務性質相似；經營規模接近；經營方式類似。要切合企業的實際情況，不可盲目進行比較，否則比較分析法就無法發揮其應有的作用。比率分析法的原理，是利用歷史數據進行剖析，提煉有價值的財務數據，直接作用于決策。但基于歷史數據的一個重大缺陷就是缺乏預見性。由于比率分析法主觀色彩較強，每個比率指標通常只反映某一方面問題，分析結果難免存在一定的誤差。由于市場風險和通貨膨脹的存在，趨勢分析法所依賴的歷史數據不能準確地完成財務分析，趨勢分析法也不能消除對分析結果造成的誤差，所以同樣具有一定的局限性。

（三）財務報表分析人的局限性

財務報表分析的能力和經驗因人而異，對財務報表結果產生的影響也深淺不一，這種差異阻礙了財務報表目標的實現。財務報表分析人對財務分析理論的理解上的不同，相關經濟理論的運用方法的不同，及財務報表分析的思維的不同，都導致財務報表分析結果的偏差，使人們不能客觀地看待各項指標的經濟意義。再者，財務報表分析人對于風險的看法同樣起著決定性的作用。經驗的參差不齊勢必導致對相同指標的不同的看法，不同的看法也就產生了不同的分析結果。

三、改善財務報表分析的措施

（一）保障財務數據的真實性和有用性

企業財務報表必須本著數據真實和有效的原則，為財務報表的分析工作打下夯實的基礎。為此，企業應該從自身的體制體系人手，建立嚴密的財務系統，落實財務的相關信息，培養可靠的會計人員，保證企業財務報表的真實性和準確性。同時，對財務數據真實性的監督也至關重要，要保證在法律法規的指引下展開合理的分析，謹防財務造假。

（二）重視企業現金流量的分析

財務報表的分析方式主要采用資產負債表分析和利潤表分析這兩種形式，大多數情況是在分析企業的靜態指標的過程中，忽略了分析動態現金流的重要性。現金流量表的內容，主要包含了企業現金數量，現金等價物流量，它的作用主要體現在，有助于財務報表使用者更熟練地掌握并運用企業資金，估算未來的現金能產生多大的流量，有利于企業自身加強對盈利的監管能力。因此，企業在大力分析利潤表和負債表的同時，更應該將現金流量表放在首要地位，以保障財務報表的嚴謹和完整。

（三）提升財務人員的業務能力和整體素養

企業應當全面提升財務報表分析人員的業務能力，加強財務人員的整體素養。日常中，企業應加大對財務人員業務能力的培訓與考核，合理制定完善的培訓計劃，鼓勵財務人員展開對財務軟件的學習和使用，提升其業務能力和分析效率。同時，加強對財務人員職業素養的教育，對財務人員的職業操守實施必要的監督。