淺談事務所審計過程中的一些經驗與注意事項

韋博文

[摘要]隨著經濟不斷發展，我國會計師事務所審計業務發展迅速，各相關方對會計師事務所審計業務的質量也提出了更高的要求，本文基于在事務所的實際工作實習經歷，總結出一些經驗和審計過程中需要注意的事項，希望有助于提高事務所審計的基礎工作質量和基礎程序的細節控制。

[關鍵詞]事務所審計 經驗感悟 注意事項

一、生產型企業的憑證多，服務型企業和事業單位的憑證少

生產型企業往來賬比較繁瑣，需要較大的生產空間和倉庫以及更多的人員配備，所以其賬務就比較多，體現在全年記賬憑證多，四五年的賬放一起就需要一間辦公室，審計起來較困難，必須借助一些憑證篩選工具進行隨機抽查以及按重要性原則進行大額賬務逐筆細查；相比之下服務型和事業單位基本不存在頻繁的交易，每月發生的都是一些日常的事項，因而全年的賬加在一起也不過一個柜子。審計起來較輕松，每筆憑證都翻閱也是可以實現的。

但不管是什么審計對象，十二月的賬務都是十分重要的，是重點的抽查對象，因為在這個月里被審方本身會調整并結清一些必須在本年結清的賬務，所以相對賬項較多，漏洞也會相應較多。

二、現金、固定資產和存貨盤點的關注點各不相同

現金、存貨和固定資產盤點都是審計人員監盤，切勿接觸實物以免造成不必要的責任糾紛。盤完后，需要審計人員，對方出納和會計主管三方簽字認定。

現金盤點一般都在報表日后，這就需要審計人員通過盤點日實際盤到的金額倒算出報表日應有金額，再與報表日賬面金額相對照，看是否有出入。具體步驟為：首先，要求對方出納提供報表日賬面庫存現金金額以及報表日至盤點日之間借貸方分別發生的合計數；然后要求對方出納將所有庫存的紙幣進行驗鈔機滾鈔并對硬幣逐個清點，在盤點表中記錄下各類紙幣張數以及硬幣個數，得出盤點日庫存現金實有金額；最后根據實有金額減去借方合計收入再加上貸方合計支出得出的報表日賬面應有金額，看是否與出納一開始提供的報表日實際賬面金額一致。

盤點固定資產相比于盤點存貨要輕松一點，因為固定資產一般體積較大，易辨別，同一種固定資產的數量也大都以個、十位計量，肉眼數得過來。實地盤點時需要單位會計主管和各資產分管員陪同審計監盤人員進行逐一清點。盤點時還要關注是否被抽中的固定資產每件都貼有標簽及明顯清晰的編號以表現出對方公司在這方面內控的完善，如果報廢的話一定要走程序，事業單位的話一定要進行殘值評估。

盤點存貨就相對復雜得多，如果像集團規模的公司，其存貨總量龐大，單個品種存貨的數量也難以用肉眼計量，所以實際盤點的時候，一般是采用估計和參考倉管員的敘述為主。另外，存貨由于存在流動性，所以盤點的時間很有講究，理論上應當在報表日停產盤點，但實際工作中，報表日若是單位生產旺季，被審計單位可能難以停產，因而可能出現報表日后才能夠盤點的情況，這種情況下，就需要在盤點表上填列實際盤點日盤到的金額，同時向負責人索要報表日至盤點日存貨的收發單據復印件，并將數量金額填列到盤點表中，倒算出報表日應有金額后與報表日賬面金額相對照。

三、審計銀行存款需要對方提供銀行的對賬單并執行函證程序

審計人員根據被審方提供的銀行存款科目賬目以及銀行對賬單進行核對，并對一般大額的銀行存款和定期存款分賬號向開戶行進行詢證。特別是像事業單位都有財政專項撥款有指定用途的零余額賬戶，這類賬戶比較重要，需要將被審單位的銀行存款賬目逐筆與銀行對賬單核對，核對時要注意將單位的銀行存款的借方發生額與銀行的對賬單上貸方發生額相對應，因為對于單位是收入的款項對于銀行來講是支出，同樣單位的貸方與銀行的借方相配比。

在函證的時候，要特別注意信封書寫格式，銀行函證如果沒有具體聯系人就發對公柜臺。對于銀行賬戶銷戶的，要被審計單位提供銷戶證明資料，否則仍需函證。以快遞形式寄出的函證同樣要注意書寫，同時寫的時候要用力，因為是四層復寫單，寫得太輕會影響投遞。發件聯要輕輕扯下所里留底，函證索引和快遞單號都要備案，以備回函時作統計和查詢。

四、要根據不同被審計對象的性質選用適合的審計方法

被審計對象的性質特點對于審計人員執行審計工作是十分重要的，例如，如果是事業單位，就必須根據事業單位的制度，編制相適應的審計底稿，以方便審計。另外還要熟悉事業單位的做賬習慣和特有的科目，比方說事業單位購置固定資產是國家出錢，所以資產增加的同時權益增加，一般會做如下分錄：（借：事業支出貸：財政補助收入或零余額賬戶；借：固定資產貸：非流動資產基金）。

對于事業單位而言，基金類都是權益類，像資產增加就貸記非流動資產基金，資產報廢借記非流動資產基金；像專用基金中的職工福利不同于一般事業支出的職工福利，專用主要是指工傷賠償用途的專用款、工會費和其他比較特殊的專用基金，專用基金一般是企業通過自己的銀行存款賬戶劃撥。

對于事業單位，一般重點審查的對象是其事業支出的相關賬目，因為事業單位有很大一筆財政補助性收入，所以相關的財政性事業支出必須每筆用途有詳細的說明以防濫用。財政補助收入的對應科目一般是零余額和事業支出。前者是單位申請后財政撥款，后者是國家已經幫落實好的。非財政直接劃撥收入應區分是財政部先撥給別的事業單位再轉撥本單位還是自營收入，如果是自營的話要交營業稅、城建稅、河道稅等流轉稅加個稅，否則就只交個稅。另外，事業支出項下的明細科目較復雜，也是容易出現漏洞的地方，像基本支出一般都有限額，所以要特別留意這一塊的賬務記錄。利息收入的一部分是要上繳國庫的，分錄如下：（借：其他收入貸：應繳國庫款；借：應繳國庫款貸：銀行存款）。

事業單位獨有的三公經費也是審計的重點，即公務出差，公務接待及公車維護相關的預算和決算表一定要齊全。

五、蓋章是審計外勤的最后也是最重要的一項工作

除了復印的憑證外，由被審方提供的文件一般都是比較重要的，像被審方的營業執照，稅務機關開具的機構代碼證等，都需要在有對方名稱的地方蓋上紅色的公章，其他憑證類復印件一般可以選擇在每一類的第一頁蓋一個章，然后蓋騎縫章，一定要保證整個章的形狀都有印上。如果公章在外勤取證期間無法獲得，則事務所可以將需要蓋章的文件留在被審方，等對方蓋好后寄回所里。