全面營(yíng)改增條件下金融企業(yè)的納稅籌劃思路

謝豐

[摘要]銀行業(yè)作為金融領(lǐng)域的中心，“營(yíng)改增”給其稅務(wù)處理帶來(lái)了一系列問(wèn)題，為了幫助其降低成本、獲取更多利潤(rùn)，做好稅務(wù)規(guī)劃工作尤為重要。一方面，我國(guó)在較晚的時(shí)間上才隱約興起納稅籌劃理念，且我國(guó)在這方面沒(méi)有投入足夠的人力和財(cái)力進(jìn)行深入研究，2016年5月1日開(kāi)始，銀行業(yè)從征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從方案的提出到具體實(shí)施，時(shí)間跨度較短，本文一商業(yè)銀行為例對(duì)全面營(yíng)改增下的金融企業(yè)納稅籌劃思路進(jìn)行研究。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增 商業(yè)銀行 納稅籌劃

2016年5月1日，國(guó)家對(duì)銀行業(yè)進(jìn)行了一場(chǎng)轟轟烈烈的稅制改革，由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，自此，營(yíng)業(yè)稅將退出歷史的舞臺(tái)?！盃I(yíng)改增”給銀行業(yè)帶來(lái)的最大的優(yōu)勢(shì)是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，避免重復(fù)繳稅。然而，對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，占其營(yíng)運(yùn)成本最大的利息支出與人力成本支出都不可作進(jìn)項(xiàng)處理，由交5%的營(yíng)業(yè)稅突然變?yōu)樯辖?%的增值稅，短期內(nèi)預(yù)計(jì)增加了其稅負(fù)。同時(shí)，改革也給銀行帶來(lái)了一系列問(wèn)題。

一、我國(guó)商業(yè)銀行當(dāng)前籌劃現(xiàn)狀

“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行稅負(fù)整體上是上升的，這大大影響商業(yè)銀行的發(fā)展，近年來(lái)銀行正在一點(diǎn)點(diǎn)加大資源力度的投入，說(shuō)明商業(yè)銀行管理層與決策層稅務(wù)籌劃意識(shí)有所增強(qiáng)，但不可否認(rèn)的是，此過(guò)程中仍然存在許多缺陷，表現(xiàn)主要有：第一，不能準(zhǔn)確理解相關(guān)概念。如有的銀行把日常納稅管理與稅務(wù)籌劃相混淆，籌劃活動(dòng)只涉及到納稅檢查與申報(bào)，運(yùn)用手段也只局限于避稅和節(jié)稅，在具體操作中，只是專注于尋找稅收政策的漏洞；第二，稅收籌劃意識(shí)不強(qiáng)，動(dòng)力不足。一些銀行認(rèn)為創(chuàng)造利益最大化是他們的主要任務(wù)，同時(shí)肩負(fù)起國(guó)家重任，貢獻(xiàn)稅收，不需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃；也有一些銀行認(rèn)為，納稅行為是處于被動(dòng)位置，為了達(dá)到不錯(cuò)的效果，通過(guò)與相關(guān)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)溝通即可；第三，稅務(wù)層次不高，缺乏有效的籌劃體系。當(dāng)前許多股份制商業(yè)銀行雖然已經(jīng)適應(yīng)了現(xiàn)行的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制的發(fā)展，但卻缺乏把籌劃活動(dòng)提高到戰(zhàn)略規(guī)劃高度的意識(shí)，沒(méi)能夠?qū)⑵溥\(yùn)用到銀行的日常經(jīng)營(yíng)中，面對(duì)剛剛興起的銀行業(yè)營(yíng)改增大潮，專門的納稅管理部門和專業(yè)的納稅籌劃人員的缺失勢(shì)必會(huì)使得稅務(wù)籌劃的進(jìn)程減慢。總之，與國(guó)外銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行的關(guān)于增值稅的籌劃能力并不強(qiáng)，籌劃動(dòng)力不足，只有管理層與決策層提高合理避稅這一意識(shí)，在政策變動(dòng)后盡可能擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍，做好稅務(wù)規(guī)劃，銀行稅負(fù)才會(huì)下降。所以筆者認(rèn)為面對(duì)“營(yíng)改增”后商業(yè)銀行稅負(fù)上升而銀行納稅籌劃觀念不深的現(xiàn)狀，積極地為銀行探討當(dāng)前存在的問(wèn)題并給出相應(yīng)稅務(wù)籌劃思路，幫助其減輕稅負(fù)就顯得非常有必要。

二、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃過(guò)程中存在的問(wèn)題及原因

（一）對(duì)增值稅認(rèn)識(shí)不深，籌劃動(dòng)力不足

在我國(guó)，大多企業(yè)在繳稅方面很少運(yùn)用到籌劃這一思想，針對(duì)“營(yíng)改增”后的商業(yè)銀行，從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的轉(zhuǎn)變，籌劃空間雖然很大，但銀行依舊處于追求利最大化的現(xiàn)狀，有關(guān)增值稅的稅收籌劃規(guī)劃，很多銀行高管還沒(méi)有把意識(shí)轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，籌劃意識(shí)不強(qiáng)，動(dòng)力不足，沒(méi)有投入足夠的資源培養(yǎng)或聘用相關(guān)專業(yè)人員或稅務(wù)代理。此外，相關(guān)的稅務(wù)代理服務(wù)水平一般，同時(shí)稅制也處于不斷變革中，稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門的征管水平距離發(fā)達(dá)國(guó)家還是存在一定的差距，因此，我國(guó)的商業(yè)銀行在稅務(wù)籌劃方面缺乏最基本的人財(cái)物，更是缺少稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力和直接動(dòng)力，導(dǎo)致籌劃進(jìn)程緩慢。只有當(dāng)納稅人具備強(qiáng)烈的稅收籌劃意識(shí)時(shí)，才能有意識(shí)在納稅管理過(guò)程中投入大量的人財(cái)物，進(jìn)行合理高效的稅收籌劃。

（二）實(shí)際納稅成本將有所上升

政策改革后，針對(duì)銀行，征稅范圍沒(méi)有縮小反而增大。從系統(tǒng)改造看，目前，各銀行舊的業(yè)務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)不適應(yīng)新的納稅要求了，需要投入大量人財(cái)力從根本上進(jìn)行業(yè)務(wù)系統(tǒng)升級(jí)與更新，投入成本高，花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)。銀行業(yè)系統(tǒng)流程龐大且系統(tǒng)之間關(guān)系密切，改造其中一個(gè)系統(tǒng)必將導(dǎo)致其他系統(tǒng)隨之跟著變動(dòng)。例如“營(yíng)改增”后，收入系統(tǒng)要進(jìn)行改造，必然需要完善和升級(jí)其他各種硬件軟件。此外是針對(duì)內(nèi)控升級(jí)要求的，銀行業(yè)應(yīng)做好系統(tǒng)升級(jí)與更新、專業(yè)人才的培養(yǎng)或引進(jìn)工作，才能解決當(dāng)前存在的稅務(wù)難題。

（三）缺乏專業(yè)化水平較高的籌劃人員

財(cái)務(wù)人員只有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，才能更規(guī)范地處理一些財(cái)務(wù)問(wèn)題，同時(shí)進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃，從而最大程度減輕稅負(fù)，增加利潤(rùn)。在日常的工作中經(jīng)常會(huì)涉及到很多繁雜但容易被疏忽的稅法知識(shí)，需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員熟練掌握和運(yùn)用相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然而目前大多數(shù)商業(yè)銀行并沒(méi)有專門培養(yǎng)或聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)和資金運(yùn)行規(guī)律進(jìn)行分析，而國(guó)家每天都會(huì)出臺(tái)新的政策，對(duì)稅法和會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行變動(dòng)，如果沒(méi)有專業(yè)的稅收籌劃人員時(shí)時(shí)掌握政策改革的最新動(dòng)態(tài)，就很難根據(jù)其中的變動(dòng)制定相應(yīng)的方案，達(dá)到稅務(wù)籌劃、減輕稅負(fù)效果。

（四）內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)加大

“營(yíng)改增”后，發(fā)票開(kāi)具與管理也要求銀行投入一定財(cái)與人，也加大了銀行的工作量。增值稅是個(gè)特殊稅種，其管理制度相對(duì)其他稅種也會(huì)嚴(yán)格的多，增值稅發(fā)票從取得到繳稅，國(guó)家都有相應(yīng)的政策規(guī)定，商業(yè)銀行如果違反稅法規(guī)定，進(jìn)行違規(guī)操作，必然會(huì)帶來(lái)行政或刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。稅制改革后，銀行職員倘若沒(méi)有及時(shí)補(bǔ)充學(xué)習(xí)變動(dòng)的政策，依舊處于原有的思維模式下來(lái)理解相關(guān)的政策條例，那么他們將不能準(zhǔn)確理解最新政策，很可能會(huì)在稅款繳納上發(fā)生失誤，如果涉及金額較大，銀行面臨的將是行政或刑事處罰。

三、完善商業(yè)銀行稅收籌劃措施

（一）提高納稅籌劃意識(shí)，關(guān)注最新優(yōu)惠政策

商業(yè)銀行應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)增值稅并加大力度學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，可以通過(guò)開(kāi)展主題宣講或聘請(qǐng)專家給員工培訓(xùn)政策的學(xué)習(xí)，特別是有關(guān)增值稅發(fā)票的處理問(wèn)題，商業(yè)銀行必須嚴(yán)加審核與管控。在依法納稅的前提下，商業(yè)銀行可進(jìn)行納稅籌劃、合理避稅，當(dāng)然為了謀求自身的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡可能把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的增加。銀行在提高稅務(wù)籌劃意識(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)增值稅的籌劃動(dòng)力也會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)，這時(shí)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，例如學(xué)會(huì)合理有效利用優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行可適當(dāng)改變業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，在國(guó)外一些稅負(fù)相對(duì)較低的地方設(shè)立分行，盡可能通過(guò)境外分行繳納更少的稅。除了合理利用優(yōu)惠政策，合理利用免稅政策也有助于降低商業(yè)銀行稅負(fù)，例如國(guó)債、國(guó)家助學(xué)貸款等。此外，商業(yè)銀行應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)銀行業(yè)增值稅征稅的工作流程，這有助于商業(yè)銀行在不涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，制定相應(yīng)的籌劃方案。

（二）加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理

“營(yíng)改增”后，商業(yè)銀行增值稅開(kāi)票存在任務(wù)重、發(fā)票管理復(fù)雜等問(wèn)題，首先利用電子發(fā)票。商業(yè)銀行在一定時(shí)間范圍內(nèi)應(yīng)為相關(guān)企業(yè)提供交易憑證并注明可抵扣金額，方便他們作進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次為了嚴(yán)格控制與監(jiān)控專用發(fā)票，應(yīng)規(guī)定二級(jí)或以上分行才具有開(kāi)具權(quán)利。然后為了提高辦事效率，可把交易憑證作發(fā)票使用。最后，不定期進(jìn)行發(fā)票的檢查也是很有必要的，特別是紅字發(fā)票，應(yīng)留意其操作是否符合稅法規(guī)定，如果在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)生原先預(yù)設(shè)的監(jiān)控指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)立時(shí)核實(shí)并改進(jìn)，最大程度降低發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）完善人才培養(yǎng)機(jī)制，為納稅籌劃儲(chǔ)備精英

商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)自身軟實(shí)力的提升，做好人才培養(yǎng)機(jī)制，為稅務(wù)管理與籌劃儲(chǔ)備人才。設(shè)立應(yīng)對(duì)最新政策變動(dòng)的工作小組，做好稅制變動(dòng)后工作轉(zhuǎn)換的規(guī)劃，然后把專業(yè)的稅務(wù)管理人員分配到各級(jí)分行以及基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)。其次，培養(yǎng)專業(yè)人才，做好系統(tǒng)改造工作，才能促使銀行迅速適應(yīng)營(yíng)改增新環(huán)境。最后，加大力度培育稅務(wù)規(guī)劃人才。只有那些能夠把財(cái)會(huì)、稅法與法律融會(huì)貫通的專業(yè)人才才能應(yīng)對(duì)最新稅制的要求商業(yè)銀行可通過(guò)行內(nèi)培育或招聘引進(jìn)的方法滿足對(duì)高素質(zhì)人才的需求。同時(shí)，應(yīng)開(kāi)展稅法學(xué)習(xí)主題會(huì)，加大相關(guān)知識(shí)的宣講與普及，為員工制定完善的培訓(xùn)方案，聘請(qǐng)專家指導(dǎo)，并將培訓(xùn)的內(nèi)容具體落實(shí)到員工實(shí)訓(xùn)中，這樣才能更好發(fā)揮培訓(xùn)的效果。

（四）協(xié)調(diào)“營(yíng)改增”政策與金融產(chǎn)品創(chuàng)新

隨著市場(chǎng)的不斷改革，銀行獲取資金的成本將會(huì)逐漸增大，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的盈利能力將會(huì)削弱，然而金融創(chuàng)新下的新市場(chǎng)、新制度、新產(chǎn)品等盈利發(fā)展空間較大，也有較大的稅務(wù)籌劃的空間。近年來(lái)互聯(lián)網(wǎng)金融等新型金融平臺(tái)的崛起給商業(yè)銀行增加傭金和手續(xù)費(fèi)、提高中間業(yè)務(wù)的比重創(chuàng)造了機(jī)遇，商業(yè)銀行應(yīng)跟上互聯(lián)網(wǎng)金融變革步伐。充分發(fā)揮進(jìn)項(xiàng)抵扣政策的優(yōu)勢(shì)，購(gòu)置更多的硬件設(shè)備、進(jìn)行軟件系統(tǒng)的升級(jí)與開(kāi)發(fā)以及打造安全可靠的信息平臺(tái)。同時(shí)提升銀行的自助服務(wù)，為客戶提供一個(gè)便利、高效的現(xiàn)代金融服務(wù)平臺(tái)。