國家治理導向下的政府績效審計研究

●溫茜茜

一、國家治理與政府績效審計的內涵

（一）國家治理和國家審計的內涵

“治理”在政治學領域常與“統治”替換出現，原意指監控和引導。1995年，聯合國全球治理委員會對“治理”進行了明確界定：治理是個體或者機構管理公共事務的各種方式方法的集合體。國家治理指的是國家運用政治經濟、社會文化等各方面的資源管理國家公共事務的各種方式的集合體。在當今世界，政府接受全體人民的委托履行國家治理職責。世界各國不管實行怎樣的社會制度，都將政府審計制度納入本國憲法或者其他基本法律體系中，在此基礎上建立符合本國國情的政府審計監督制度，對國家經濟社會活動進行監控管理。本文認為，國家治理是國家行政部門、立法部門和司法部門行使權力以控制、管理國家經濟社會活動的全過程，國家治理的基本目標是確保國家政治穩定、經濟有序發展和社會安定團結，捍衛國家利益，維護國民正當權益，實現國家可持續發展。

審計是由于存在經濟責任委托受托關系而產生，財產所有人作為委托人、財產經營者作為受托人，財產所有人和經營者圍繞財產委托受托關系而產生審計需要，這是因為財產所有人需要知曉財產經營者管理自身財產的情況，這就需要第三方具有專業會計審計知識的審計機構審查財產經營者履行義務情況，從而發生審計工作。國家審計是由于存在公共經濟責任，政府作為國家財產的受托人，代表國家全體人民管理國家財產，國家審計機關獨立開展審計工作，對政府履行國家財產管理受托人責任情況進行審計督查，最終審計督查報告向公共財產所有人公開，由公共財產全體所有人評價政府履行公共財產管理責任。隨著公民對公共意識的不斷提高，人們越來越渴求了解政府公共財產受托責任履行情況，在此基礎上形成政府績效審計。

（二）政府績效審計的內涵

從字面來看，績效是由“績”和“效”兩字構成，也就是說，績效指的是人們在進行某項工作應該取得的一定的成績和效益?！冬F代漢語詞典》對“績效”進行了定義，績效即為效益或者成績?！俄f伯斯特新世界詞典》認為“績效”指的是正在進行的工作或者已經完成的工作取得了顯著成績。從上述關于“績效”的解釋可以看出，“績效”不僅關注工作的最終結果的成效性，還關注從事某項工作過程中的效益性，追求投入產出的經濟性。“績效”擴展于政治學領域，關注績效要求從事某項政治活動時關注該活動給社會帶來的整體效益，比如經濟效益、社會效益和環境效益的改善和提高。當前學術界在績效審計內涵上看法并不統一，不同國際組織和國家對績效審計給出了不同定義，比如最高審計機關國際組織（INTOSAI）認為，績效審計與管理審計和經營審計等概念并沒有本質區別。

隨著社會生產力的不斷發展，政府績效審計的目標和方式也在不斷發展變化，政府績效審計工作范疇從審查政府公共財政收支合法合規性，逐步擴大涵蓋審查政府工作的社會效益性、評價政府受托責任履行情況以及評價政府執政水平等。我國《審計法》明確規定，我國審計機關依法具有對財務會計活動的真實性和財政收支效益性獨立審查的權力。也就是說，《審計法》賦予審計機關獨立監督政府財務會計活動和政府執政績效的權力。

我國審計機關在國家治理導向下開展政府績效審計工作，對政府履行公共財產受托職責情況和公共資源管理績效進行評價，促進政府執政水平和國家治理能力的提高。政府績效審計制度已經成為世界各國中國家治理體系的重要構成部分。在黨的十九大報告中，以習近平總書記為核心的黨中央，將國家治理體系和國家治理能力現代化納入我國 “兩個一百年”奮斗目標任務體系中。政府績效審計制度作為國家治理體系的重要構成部分，已經成為我國學術界研究的焦點。

二、績效審計推動完善國家治理的理論依據

（一）公共受托責任理論

公共受托責任指的是公共資源受托管理方有義務向社會民眾報告他們財務會計情況和公共資源管理運營情況。根據受托內容的不同，可以將公共受托責任劃分成公共受托財務責任和公共受托管理責任。公共受托財務責任指的是公共部門公共資金收支要合規合法，公共部門根據國家會計法有關規定編制公共部門財務會計報表并向社會民眾公開。公共受托管理責任指的是公共部門使用公共資源時要注重經濟性和效益性，承擔維護社會公平公正、提高社會民眾福利、保護自然環境的責任。

從上述公共受托責任理論的分析可以看出，公共受托責任是國家治理的重要因素，能夠解釋國家治理產生的原因。在我國推進國家治理體系和國家治理能力現代化關鍵歷史時期，政府審計機關對政府部門公共資源受托責任進行績效審計，并對政府部門公共資源管理提出審計意見，有助于促進國家治理體系和國家治理能力的現代化。

在傳統國家官僚治理體系中，政府公共受托責任主要體現在保全公共資源和維護公共權益等方面，國家審計機關對政府公共受托責任審計的重點集中在審計評價政府公共資源使用的合法性，公共受托績效責任還未納入國家審計機關干部審計工作范圍內。隨著新公共管理理論的發展，公共受托績效責任審計成為國家治理體系的重要組成部分，國家治理體系和國家治理能力現代化要求加強對政府部門公共受托績效責任審計。總而言之，政府績效審計是為了滿足國家治理體系建立需要而產生的，主要審計內容是國家治理體系和國家治理能力現代化過程中公共受托方的績效責任，并且將政府部門公共受托績效責任審計結果向社會民眾公開，進一步提高國家治理能力。

（二）政府績效管理理論

政府績效體現出政府執政水平、行使公共資源管理權力的效益性。政府績效管理是國家治理體系的重要構成部分，是政府部門公共資源管理的基本模式。政府績效管理理論產生于二十世紀七十年代，是西方資本主義國家為緩解公共資源管理困境而提出的一套理論觀念，西方資本主義國家實踐已經證明，政府績效管理是改進和評價政府公共管理的一個行之有效的工具。隨著中國特色社會主義進入新時代，政府績效管理問題也應該引起高度重視，建立健全科學的政府績效管理體系，進一步提升政府績效已經成為國家治理體系和國家治理能力現代化的迫切需要。

政府績效審計與政府績效管理緊密相關，政府績效審計是政府績效管理的重要構成部分，政府績效管理為政府績效審計提供了制度保障和理論依據。國家審計機關在開展政府績效審計過程中，必須根據政府績效管理目標要求，評價政府績效管理水平，提出政府績效管理審計意見，發展政府績效審計對國家治理體系和國家治理能力現代化的建設性作用。

三、國家治理與政府績效審計的內在關系

黨的十九大報告從戰略高度，將國家治理體系和國家治理能力現代化納入黨的“兩個一百年”奮斗目標重要任務之一，對中國國家治理體系和國家治理能力現代化提出了具體的實現路徑。

政府績效審計制度是國家治理體系中至關重要的一種制度安排?？茖W有效的政府績效審計，緩解國家治理體系中委托方和受托方之間存在的信息不對稱問題，促進國家治理體系和國家治理能力現代化。國家治理和政府績效審計之間的內在聯系體現在以下幾個方面：

（一）政府績效審計因國家治理的績效管理需要而產生

二十世紀七十年代，隨著國際經濟一體化的不斷深入，西方資本主義國家爆發了嚴重的公共管理危機，主要體現在政府財政入不敷出，政府信用危機和社會管控危機等，集中體現在政府執政效率低下，無法滿足社會公眾日益增長的公共服務需要。西方資本主義國家在面臨國家治理困境的背景下，要求政府加強國家治理能力以及提高公共資源使用效率的呼聲越來越強烈，于是產生以政府績效管理為核心的新公共管理理論。政府績效審計主要目的在于審查監督政府績效管理，如果沒有政府績效審計，則績效管理就徒有虛名，國家治理也難以達到善治目標。

（二）完善的國家治理為政府績效審計提供了制度保證

政府績效審計制度是國家治理體系中必不可少的制度安排。國家治理能力的不斷提高，促進政府績效審計的發展。國家治理體系為政府績效審計改進意見提供落實機制，為政府績效審計工作開展提供制度保證。同時，國家治理體系規定了政府績效審計的目標和任務，為政府績效審計工作實施提供制度規范和實施程序。

（三）政府績效審計進一步促進了國家治理的完善

政府績效審計是在國家治理導向下開展績效審計工作，使政府審計工作涉及面更加廣泛，將國家治理中頒布的經濟政策、行動方案和管理實施過程都涵蓋其中；政府績效審計工作方式和程序更加靈活多樣；政府績效審計報告為改善國家治理提供建設性建議，比如對政府部門公共資源管理效益性給予審計意見，有助于政府部門及時發現執政過程中存在的問題，針對政府執政出現的問題改進自身的工作方式，促使政府部門更好地完成公共受托責任?？偠灾?，政府績效審計進一步促進了國家治理的提高和完善。

四、政府績效審計在推動完善我國國家治理中的價值

政府績效審計對于促進我國國家治理體系和國家治理能力現代化發揮重要作用，不僅反映在公共資源管理方面，還反映在提升政府執政能力和維護國家主權等方面。政府績效審計在推動完善我國國家治理中的價值體現在以下幾個方面：

（一）對公共資源有效利用的監督

政府績效審計不僅僅審查政府財務會計情況，還包括審查政府部門對公共資源的運營管理等各方面，重點在于審查政府部門對公共資源運營管理效益。政府績效審計在推動完善我國國家治理的價值性體現在它的建設性作用，不僅體現在準確把握政府部門對公共資源運營管理績效，更為重要的是對政府部門提供公共服務提供政策建議等方面。對于提供公共服務的政府部門而言，政府績效審計對政府部門公共服務供給提供的審計意見至關重要，有利于提高政府部門履行公共資源受托責任意識和進取意識，提高政府部門執政水平，完善國家治理體系，提高政府執政管理效率，進而提高政府部門對公共資源的利用效率。

（二）對公共管理權力的制約

當前政府績效審計的重要任務是加強對政府部門履行公共資源受托責任的審查監督，及時發現政府部門在提供公共服務過程中的不合法行為和不經濟行為，加強對政府宏觀政策制定和實施的審計，建立健全政府執政監督機制，加強對政府公權力的監督制約。特別是一旦發現政府部門提供公共服務過程中存在重大違法違規線索時，立即啟動專項政府審計工作，這些措施有助于制約和規范政府部門公共管理權力的運行。

（三）對社會主義民主法治建設的推動

建立健全政府績效審計制度是依法治國的根本要求，政府績效審計不僅要在我國法律框架體系下開展工作，而且要與國際審計標準接軌，特別是要與中華民族偉大復興的中國夢奮斗目標相適應，進一步促進政府執政的公開化和透明性，讓政府權力在陽光下運行，接受全體人民的監督，調動全體人民積極性，推動我國社會主義法律建設。

（四）對高效廉潔政府建設的促進

建立高效廉潔的政府是新時代中國特色社會主義的根本特征。我國進入新時代中國特色社會主義歷史時期，政府在大力發展經濟的同時，更應該關注發展質量，而能夠對政府執政經濟性和效益性進行評價審計的政府績效尤為重要。當前，我國各級政府在提供公共服務的過程中，關注短期利益而忽視長期目標，鋪張浪費問題嚴重，沒有充分發揮有限公共資源的最大使用價值。我國國家治理體系中，由于我國政府績效審計等監督手段尚未有效完善，有些政府官員以權謀私，貪污腐敗，嚴重侵蝕黨的執政基礎?？偠灾?，建立健全政府績效審計制度有助于建立更加高效廉潔的政府。

（五）促進經濟社會的可持續發展

改革開放以來，我國經濟一直保持高速增長。黨的十八大以來，我國經濟進入中速增長的新常態。我國過去擁有的勞動力紅利和資源稟賦優勢在不斷減小，已經無法滿足經濟社會的可持續發展需要。為此，加強政府績效審計，不僅有助于強化審計監督，還有助于進一步促進經濟社會的可持續發展。

（六）防范重大風險

防范重大風險是國家審計的重要任務。政府績效審計在國家治理中具有“免疫”功能，有助于及時發現重大風險，將風險隱患和防范風險意見反饋給政府部門。政府績效審計防范重大風險價值體現在：防范國家財政風險，提高財政資金利用效益；防范金融風險，特別是防范嚴重金融泡沫沖擊國家經濟安全；保護國有資本，防范國有資本流失；保護自然環境，守護綠水青山；防范信息安全風險，構建國家信息安全制度保障體系。

五、完善國家治理導向下政府績效審計的相關措施

政府績效審計與國家治理之間緊密相連，政府績效審計的目標是推進國家治理體系和國家治理能力的現代化。根據政府績效審計的目標定位，本文認為完善國家治理導向下政府績效審計的措施主要有：

（一）加強政府財務會計項目審計

由于我國社會主義市場經濟還不完善，特別是缺乏對政府公共資源運營管理的監督機制，導致政府財務會計賬目的合法合規性難以確保，鋪張浪費問題難以杜絕，政府官員腐敗問題依然嚴峻，社會信用體系還不健全。這些問題的存在，加強對政府財務會計項目審計，特別是加強對政府會計項目的真實性和合法性進行審計具有很強的必要性。同時，政府公共資源運營管理中存在的浪費問題和腐敗問題本身也要求加強審計工作，這是提高國家治理能力現代化的方式。因此，在加強政府財務會計項目真實性和合法性審計工作的同時，要與經濟性和效益性審計結合起來，創新政府績效審計方式，在國家治理導向下提高政府績效審計工作效率。

（二）加強對政府宏觀政策和國家經濟社會重大問題的績效審計

加強對政府宏觀政策的績效審計，特別是針對政府宏觀政策執行結果和執行目標實現程度進行審計，及早發現政府宏觀政策執行過程存在的問題，向有關政府部門反饋審計結果和審計意見，有助于政府部門及時發現宏觀政策制訂和實施過程中存在的問題，并有針對性地采取措施加以糾正和完善，提高國家治理能力，維護國家經濟社會可持續發展。

針對國家經濟社會重大問題展開績效審計，從促進國家經濟社會可持續發展的角度出發，對國家經濟社會重大問題向政府部門提供審計意見，實現國家經濟社會和自然資源環境協調發展，為促進國家治理體系和國家治理能力現代化發揮應有的作用。

（三）加強績效審計人才建設

為了早日實現國家治理體系和國家治理能力現代化的目標，培養具有會計審計專業知識和審計技能的審計人才隊伍，對于提高政府績效審計工作效率具有重要意義。加強審計人才隊伍建設，可以采用進修和培訓等方式，每年制訂和實施審計人才培養計劃。在審計人才培養過程中，對審計人才傳授有關政府績效審計評價、政府績效審計方法和政府公共管理等專業知識，特別是總結政府績效審計經驗，將這些實踐行之有效的做法在審計人員中推廣，不斷提高政府審計部門的政府績效審計水平。

（四）加強政府績效審計的法律法規建設

建立健全政府績效審計法律法規，為政府績效審計工作開展提供法律保障。當前我國《審計法》對政府績效審計工作進行了明確的法律規定。不過，《審計法》有關政府績效審計規定還比較籠統，我國法律體系中還缺乏具體明確的政府績效審計規范性法律條款。為了促進我國政府績效審計工作，從國家立法實踐角度而言，當前我國非常有必要加快制定具體明確的政府績效審計專門法律法規，為發揮政府績效審計在我國國家治理體系和國家治理能力現代化中的作用提供法律保證。

（五）整合審計資源，加強對審計工作的績效考核

為了提高政府績效審計工作效率，政府審計部門應進一步整合審計資源，創新政府審計方式，建立適應國家治理體系和國家治理能力現代化需要的審計組織機構?？梢詫⒄斦A算審計、經濟責任審計等審計資源與政府績效審計進行融會貫通，從而實現對政府執政全方位監督管理的目標。同時，各種政府審計資源相互配合，在合作中有分工，在分工中有配合，可以采用多管齊下、上下聯動等方式，加強對政府部門的審計監察。

政府績效審計工作效率與審計人員工作密不可分，為了調動政府績效審計工作人員的工作積極性，政府審計機構應建立科學有效的審計人員績效考核制度，根據政府績效審計工作人員工作業績，將其作為績效工資評定和職務升遷的依據?！?/p>

[1]蔡春，蔡利．2012.國家審計理論研究的新發展——基于國家治理視角的初步思考[J].審計與經濟研究，2012，(02)．

[2]王姝.國家審計如何更好地服務國家治理——基于公共政策過程的分析[J].審計研究，2012，(06).

[3]徐湘林.“國家治理”的理論內涵[J].人民論壇，2014，(10).

[4]張帆.供給側結構性改革下的財政績效審計研究[J].財政監督，2016，(21).

[5]張瑞敏，李勇.信息不對稱下的政府投資項目審計博弈分析[J].建筑經濟，2013，（10）.