如何防范企業會計舞弊行為

“不作假賬”是一名會計人員最起碼的職業守則，會計行業是一個誠信的行業，企業和會計人員都應做到誠信二字。但是近些年來，我國的會計舞弊案件層出不窮，一些會計信息的可信性程度比較低，給所有使用會計信息的群體帶來了不便，同時，給國家、企業、個人帶來了一系列麻煩，給社會造成了巨大的危害。在這種形勢下，加強對企業會計舞弊行為的防范已刻不容緩，只有徹底根治會計舞弊這種現象，才能使企業發展有一個良好的社會經濟秩序。

一、企業會計舞弊產生的主要原因

（一）企業內部監管不利

首先，部分企業高度統一的所有權和經營權，導致企業會計信息不對稱。企業的經營者為了其利益的最大化，利用各種手段干預財務工作，比如授意會計作假賬等等。其次，內控機制缺失的企業，各項財務管理制度無法規范實施，因而會計信息真實性就會大打折扣。可見，監管體制不健全的企業，監督機制不完善的企業，誠信度低下的企業，都是產生會計舞弊的重要原因。

（二）牟利減稅，謀求發展

利潤，是每一個企業追求的最終目標。所以，為什么要進行會計舞弊，歸根到底還是為了企業的利潤。一方面，企業內部存在很多的契約，為了減少契約的成本，企業就有了財務造假的想法，一旦萌生了這樣的想法，企業就會通過對財務會計報告作假來達到減少成本的目的；另一方面，有的企業為了公司上市、得到債權人的好印象籌集資金，就會通過向銀行借貸等手段達到融通資金的目的或者粉飾財務經營業績來達到相關的規定。還有些小企業為了維持生存，謀求發展，不得不通過舞弊行為來達到目的。這些所有的手段都是為了給企業增加利潤，謀求發展。

（三）企業會計管理制度不完善

我國許多企業的財力、人力、技術和國外大型企業有很大差距，現代化會計管理制度也很難實現。很多企業會計人員依賴于個人經驗來管理企業財務是一個公認的問題，他們將不可靠、原始憑證不完整的賬戶進行核算，隨意結轉。有些企業甚至于招聘自己的朋友或者親戚為會計人員，這使得會計人員的素質低下，這樣的員工沒有統一的規章制度，生活懶散，不自律，同時競爭壓力小更促使他們沒有競爭意識，蒙混過關，不好好工作。

二、中小企業財務會計報告舞弊的手段

（一）虛增、虛減銷售收入

企業銷售收入是衡量企業業績的重要指標，因此，在企業財務會計報告舞弊行為中，通過虛增、虛減銷售收入來達到舞弊目的的數不勝數。企業虛增銷售收入是為了粉飾財務報表，達到公司上市的目的，企業虛減銷售收入則是為了逃稅和漏稅，大多數發生在接近會計年度結束日。企業虛增銷售收入的主要手段有提前確認收入、虛構客戶、進行三方交易三種。

（二）任意遞延費用

有些企業的會計科目長期待攤費用里把己經實際發生的費用和待處理財產損失等一些項目入賬，就是企業把虛擬資產當成真實的資產處理，這樣公司就可以通過少攤銷或不攤銷、遞延攤銷等方式，來虛增企業的當期利潤。

（三）關聯交易

關聯方交易是市場經濟高度發達的產物，隨著我國資本市場的發展，在我國關聯方交易也越來越普遍。不論是否收取價款，關聯方之間只要發生轉移資源或義務的事項都屬于關聯方交易，隨著我國市場經濟的發展，企業間合并、聯營等現象日趨增多，這使得關聯方關系及其交易變得越來越廣關泛，正是由于關聯方交易的這種獨特交易形式，使得利用關聯方交易進行會計舞弊成為可能，關聯企業之間為了達到粉飾報表、調節利潤的目的、可能存在關聯購銷、資產重組、費用分擔及虛增收入來源、資產租賃與委托經營，資金占用與資金融通等問題。這直接影響到公司財務報表的公允性，可能導致投資者出現決策失誤，給國家財政和廣大投資者造成損失。

三、企業會計舞弊的防范措施

（一）加強會計法律制度的完善

目前，我國的會計法律和會計準則還存在著很多缺陷，有很多地方尚未成文，這正是企業財務會計報告舞弊的空隙。對于這些漏洞，相關部門應該盡快完善，提高每一部法律的精準性，將會計信息真實性原則作為首要任務，及時更新相關法律法規，通過立法來及時制止這種行為。同時，法律應該走在舞弊行為的前方，不要被牽著鼻子走，現在科技越來越發達，會計舞弊方式方法也層出不窮，現象已經出現了通過網絡來進行會計舞弊的現象，其行為也更加隱蔽，不易被發覺。最后，會計法律法規應當提高舞弊的成本，加強懲戒力度，使舞弊成本大于舞弊利益，這樣人們才不會知法犯法，當然了，懲罰并不是目的，只是為了財務真實性而進行的手段。

（二）加強外部審計監督

注冊會計師協會應當加強對注冊會計師的監督力度，同時實現注會事務所自我監督管理、政府監督管理和群眾監督管理三管齊下，糾正錯誤。一旦出現會計舞弊事故，注冊會計師協會應當配合各部門處理，實現心中有數，強化對注冊會計師、審計師舞弊行為的處罰力度。首先可以加大經濟處罰力度，對違反法規進行舞弊的注會事務所依據違法程度處以罰款，力度一定要強；同時對于情節嚴重的會計師、審計師也處以經濟罰款，行政處罰，嚴重的要依法追究刑事責任；還有要規范注冊會計師、審計師事務所收費標準，避免其多收費徇私舞弊，也要避免其為了惡意競爭而少收費，造成審計不深入現象的出現。

（三）加強政府監督

我國現在還是以中小企業居多，現階段政府監督的主要內容還是大企業，對中小企業的監督力度很不夠。針對這一現象，政府可以成立專門的機構對中小企業進行監督。層層分級，讓各級政府監督各級存在的企業，對中小企業的監督要考慮中小企業的特殊性，根據實際情況制定措施，對不合規的中小企業限期責令整改，整改后再去復查，而對符合規定的企業也不要松懈，要不定期的抽查，只有這樣頻繁的去抽查監督，才能將整改落到實處。政府在監督過程中，要加強對政府執法人員的專業水平教育，做到公開公平公正，不偏袒，不徇私，讓政府成為查處會計舞弊現象的重要后盾。

（四）建立專項審計制度

審計人員的審計對會計舞弊行為有著很強的制約作用。一般的審計只是審計有關單位財務報表是否有錯誤，公允是否真實反映了單位財務狀況、現金流狀況、經營成果以及是否違反了有關會計法律法規，而針對企業舞弊行為，應建立專門的舞弊審計制度，制定完善的審計標準，將舞弊審計作為一種專項審計制度存在于企業的舞弊管理中。通過專項舞弊審計，一方面可以查處舞弊行為案件，對企業進行處罰，責令整改，取得良好的震懾作用；另一方面，通過審計，可以看出企業內部控制的薄弱環節，對今后的審計帶來啟示，探討舞弊的根源，最后盡可能避免相同類型的舞弊案件發生。