營(yíng)改增可選擇或者適用5%征收率的項(xiàng)目

邢國(guó)平

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅［2016］36號(hào)附件1）第十五條、第十六條規(guī)定，營(yíng)改增的增值稅適用稅率有17%、11%、6%、零稅率以及3%的征收率等幾種，但按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅［2016］36號(hào)附件2）、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》（財(cái)稅［2016］36號(hào)附件3）以及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅［2016］47號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅[2016]68號(hào)）等有關(guān)規(guī)定，有些項(xiàng)目可選擇或者適用5%的征收率，現(xiàn)歸納如下，以便在實(shí)際工作中執(zhí)行。

一、出售不動(dòng)產(chǎn)

一般納稅人銷(xiāo)售其在2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售其在2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目（指〈建筑工程施工許可證〉注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，下同），可選擇按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

北京、上海、廣州、深圳四城市的個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅（個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅）；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)住房?jī)r(jià)款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅。北京、上海、廣州、深圳四城市之外地區(qū)的個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照5%的征收率全額計(jì)算繳納增值稅（個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征增值稅）。

二、出租房產(chǎn)

一般納稅人出租其在2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可選擇按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人出租自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。

三、勞務(wù)派遣服務(wù)

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可依取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

四、公路通行服務(wù)

一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工（相關(guān)施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前）的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可選擇按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

五、提供人力資源外包服務(wù)

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可選擇按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

六、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

七、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可選擇按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

但是，對(duì)上述可選擇按5%征收率計(jì)稅的項(xiàng)目，一經(jīng)選定36個(gè)月內(nèi)不能變。