對我國境外施工企業稅收籌劃方法的探討

(長沙理工大學 湖南 長沙 410000)

一、引言

近年來，在我國政府“一帶一路”戰略的指引下，施工企業的海外承包工程取得長足進展。國際承包工程取得成績的同時，也面臨一些問題，反映在對稅務風險認識不足，國際稅收籌劃未能有效開展，最終影響了企業的經濟利益。目前各國都在加強和完善稅收法律制度，嚴格稅收征管體系。這種情況下，遵守當地稅收法規，進行適當的稅收籌劃，獲取企業的正當權益成為所有境外施工企業的重要課題。

二、施工企業國際稅收籌劃內外部環境分析

我國施工企業的海外市場目前還是主要集中在亞非拉等不發達國家和地區，施工企業主體仍然是國有大中型建筑企業，企業面臨的特殊內外部環境使得稅收籌劃有很多困難有待我們解決。

(一)外部環境分析

1.稅收法制不完善。施工企業在形成籌劃方案時，必須對當地的稅收法律體系有一個細致的了解，在此基礎上形成一套完整方案，因此稅收籌劃在稅收法制完善的條件下更容易進行。如果沒有完備的稅收法制，企業無法確定所進行的籌劃活動是否處于法律所允許的范圍內，從而無法區分自己的行為是稅收籌劃還是違法逃稅或偷稅。

2.稅收政策不穩定。在一些發展中國家，由于政局不穩，往往沒有一個持續穩定的稅收政策，使得稅收籌劃面臨諸多風險，如政策不穩定、政策不統一導致的風險。

3.稅務執行不規范。嚴格意義上的稅收籌劃是合法的，或者是不違反法律的，但這種合法性還需要得到所在國稅務機關的確認，在確認的過程中，客觀上存在稅收執法偏差而產生的籌劃失敗風險。

(二)內部環境分析

1.施工企業的稅務籌劃能力較低。我國的施工企業多數對稅務的籌劃從主觀上就不夠重視，因此常常會在出現稅務風險的時候沒有有效的應對措施，更提不上有什么應對體系了。稅務籌劃的境外管理經驗的欠缺，為企業境外經營埋下隱患。

2.境外稅務政策把握難度大。對境外稅務政策的把握僅僅依靠施工企業的力量遠遠不夠，由于我國對外施工的境外國家，很多都是經濟不發達的地區，沒有建立起官方網絡系統的有很多，官方的信息公開不明顯，使得稅務政策的把握難點加大。

三、施工企業規避境外國家稅務風險的策略

(一)建立企業稅收籌劃戰略。國際稅收籌劃與實現企業國際財務管理目標之間存在著密切的聯系，也是很多中國施工企業實施海外戰略的薄弱環節。很多企業開展嘗試稅收籌劃，但多數籌劃行為還處于一種混沌狀態，未將其納入一個完整的體系中進行構建。籌劃過程中的控制缺失和組織不力，極易使籌劃成本增大，甚至引發籌劃方案失敗。因此，中國施工企業要想成為真正意義上的跨國工程承包公司，需要對稅收籌劃工作進行戰略管理。

(二)選擇合適、有力的會計師或稅務師事務所。為了及時了解項目所在國各項稅收法律法規，處理好各種涉稅事項，聘請合適的、有實力的會計師或稅務師事務所是一個最行之有效的方法。可以選擇當地的事務所，也可以選擇國際性的“四大”事務所等。從實踐經驗來看，為降低涉稅風險，選擇“四大”事務所對對外承包工程業務的長遠發展更為有利。對外承包工程應充分利用“四大”事務所提供的稅務咨詢、稅務評估和納稅申報等服務。通過稅務咨詢，不僅可以深入了解項目所在國的各項稅收法律、法規以及最新的相關變化，而且可以有針對性地解決項目實施過程中遇到的特定稅務問題；通過稅務評估，可以及時發現、糾正正常稅務申報、計算、繳納過程中可能存在的問題，避免在稅務機關正式審計時有麻煩，而且在稅務評估過程中，事務所會提供有益的稅務籌劃建議。

(三)從投標及合同談判開始重視相關稅務條款。由于各個國家在工程承包業務方面的稅收法律不同，如果沒有詳細了解項目所在國的相關稅收法律與政策就貿然投標簽約，將很可能賠本，甚至吃大虧。企業應在項目投標和合同談判中就考慮并重視項目可能涉及的稅務問題。對成本加成合同，一切與工程有關的稅金負擔對象要在合同中明確規定。施工過程所需繳納的稅金，如合同規定由承包商繳納，則應了解稅種和稅率，并將應納稅額列入稅金及附加費和成本費用中，在投標中加以考慮。對固定造價合同，因涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規定由業主負責繳納所在國的應納稅金，而承包商僅負責其本國的應納稅部分。

(四)協調與稅務部門的關系。境外稅務籌劃須要緊緊地依附于當地的稅務制度，從稅務制度中找出節約稅收的途徑。施工企業協調好與當代稅務部門的關系就是稅務籌劃的一個重要環節。因為各地具體稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，對稅收政策的理解也有差異，所以，企業要處理好與稅務部門的關系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，及時獲得相關信息，使稅務籌劃方案順利地施行。

(五)提高外賬工作質量，做好日常納稅申報、稅款繳納等工作。外賬是進行境外稅務管理的基礎，因此必須提高外賬工作的質量。境外工程項目應配備專門的財務人員負責外賬處理工作，了解項目所在國會計核算方法和各類稅收規定，選用當地允許的、正確合理的會計核算方法和制度。外賬核算制度一旦確立，一般不應隨便改變，以保持其連續性。按照項目所在國相關規定進行納稅申報、繳納稅款等，是境外工程項目應履行的義務，同時也是降低稅務風險、減少稅務檢查的有效途徑。

(六)培養稅收籌劃隊伍。國際稅收籌劃的復雜性和綜合性，決定了它是一項高智能的籌劃活動，對稅收籌劃人員提出了相當高的專業要求：首先，要深入了解各個國家的稅收法律制度和國情，并能夠充分預計其稅法變動趨勢；其次，要熟悉各國的財務會計制度及其與稅法的關系，明確兩者的差異，以便發現稅收籌劃領域；第三，要全面掌握公司生產經營狀況及其涉稅事項；最后，隨著國際稅收環境日趨復雜，各企業需要培養自己的稅收籌劃專業人才，設立專門的稅收籌劃部門，以便能夠獲得較為理想的稅收籌劃結果。