企業所得稅相關問題稅收籌劃簡析

(佳木斯大學 黑龍江 佳木斯 154000)

一、企業所得稅

企業所得稅是對我國內資企業和經營單位的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業所得稅納稅人即所有實行獨立經濟核算的中華人民共和國境內的內資企業或其他組織，包括以下6類：(1)國有企業；(2)集體企業；(3)私營企業；(4)聯營企業；(5)股份制企業；(6)有生產經營所得和其他所得的其他組織。企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

企業所得稅是指對中華人民共和國境內的企業(居民企業及非居民企業)和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。作為企業所得稅納稅人，應依照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納企業所得稅。但個人獨資企業及合伙企業除外。

二、企業所得稅新增文件變化

1.根據《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國企業所得稅法〉的決定》(2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過)，對“企業公益性捐贈支出的扣除”進行修改；2.根據《國家稅務總局關于有限合伙制創業投資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第81號)，新增“有限合伙制創業投資企業法人合伙人投資額的抵扣政策”；3.根據《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)，新增“企業職工因公出差乘坐交通工具發生的人身意外保險費的扣除”；4.根據《國家稅務總局關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)，新增“科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用的扣除”；

三、企業所得稅納稅籌劃具體思路

若想發揮納稅籌劃的實際作用，必須要運用具體的技術手段。進行納稅籌劃的方法有許多種，諸如常見的稅基式優惠、稅收優惠、拆分技術、稅額式優惠以及遞延式納稅法等。企業要對不同的方法進行全面地考慮，從中選擇出最適合企業自身的。

企業經營管理的目標是實現利潤最大化，在實現利潤的同時需要交納企業所得稅。這一稅種是針對我國內資企業和經營單位生產經營所征收的。現階段我國的企業所得稅率為25%，20%，15%，10%。其中基本稅率為25%，符合規定的小型微利企業，減按20%的稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%，在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但所取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，就其來源于中國境內的所得，減按10%稅率。納稅所得額計算公式：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許補的以前年度虧損；應納稅額=應納稅所得額×稅率。由此可見，應納稅的影響因素有很多，包括稅率、收入、成本、費用和其他支出，這些因素為企業所得稅的籌劃提供了很大的空間。

(一)收入

從以下三個方面進行籌劃，一是增加免稅、免征、減征收入，二是減計收入，三是籌劃收入的確認。

在免稅方面，如果企業轉讓技術所有權所得小于或等于500萬，那么這一部分收入免征企業所得稅；而對于大于500萬元的部分，則采取減半征收企業所得稅的措施。此時與不征稅收入有區別。

減計收入方面，重點針對的是企業對資源的綜合利用。依據《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》，把其中規定的資源作為主要原材料(占生產產品材料的比值不得小于目錄里具體的規定)，生產出國家非限制和禁止并符合國家、行業所制定的與標準相符的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

收入確認方面，在不同階段交易方式不同，企業應當分不同情況確認商品交易收入的實現。為使得減少稅收或者延遲推緩納稅的期限的目的達成，可以通過把握銷售結算中確認收入的具體時間的方式，使所歸屬的會計年度可以得到合理確認。

(二)費用扣除

費用扣除的籌劃方向是加計扣除和遞延所得稅納稅。

加計扣除主要涉及兩個具體方面的詳細內容。一方面是用于研究開發，還沒有構成無形資產并計入當期損益的費用，要按照實際情況扣除，并且在此基礎上按照50%比例加計扣除。對于那些已經形成無形資產的，根據無形資產成本的150%進行攤銷。納稅人每一年發生的廣告費支出，除特殊行業另有規定外，不超過銷售(營業)收入的15%可以按照實際情況扣除。另一方面主要涉及以安置殘疾人員為目的所支付的職工薪酬，同樣需要在據實扣除的前提下按100%加計扣除。

遞延所得稅納稅主要可以通過加快固定資產折舊的速度來實現。對于那些確實需要加快折舊速度的固定資產可以通過減少折舊年限或者加快折舊速度這兩種方法來實現目的。需要注意的是，通過這兩種方法，雖然當期的所得稅扣減費用會在一定程度上提高，進而使得應納稅所得額費用減少，但是在接下來的會計年度里，固定資產的折舊費用將隨著年數增加而降低，同時應納稅所得額提高。

四、結論

納稅籌劃起源于西方國家，起步較晚的我國發展卻是迅猛的，隨著我國學者的不懈努力以及研究的不斷深入，企業納稅人對納稅籌劃的重視一定會不斷加深，同時兼顧成本與收益的平衡，在一定范圍對納稅籌劃進行開展或完善，切實將納稅籌劃成為降低企業綜合成本、提高經濟效益的重要手段之一。企業進行有效的納稅籌劃，可以給企業帶來豐厚的節稅收益，有效減少企業的稅務負擔。由此可見，企業在選擇籌劃方式時要充分考慮，仔細權衡其中的利弊關系，認真平衡其中的成本和收益，同時也要求企業把眼光放遠一點，不能局限眼前的利益，這樣才能擇出最適合企業發展的企業所得稅籌劃方案。