環境管理會計淺析

(安徽大學 安徽 合肥 230601)

20世紀以來，工業化和城市化進程的發展一方面推動科技和經濟的飛速發展，另一方面導致環境問題日益惡化。日趨惡化的生態環境加劇了可持續發展所面臨的挑戰，如何建立以資源環境的合理開發利用為導向、以可持續發展為中心內容的現代人類文明新秩序，成為各級組織不可回避的責任。環境會計彌補了傳統會計不能對環境有關的成本和收入進行確認的不足。環境會計與戰略競爭意識逐漸滲透融合，加之會計參與環境管理具有特殊優勢，促使環境會計研究深入發展成為一個新的領域——環境管理會計。20世紀90年代，美國環境保護協會最早提出環境管理會計。

一、環境管理會計概述

(一)環境管理會計的定義

環境管理會計是為了同時提高企業的環境業績和財務業績，服務于企業內部與環境相關的管理而提供財務信息和非財務信息的會計系統；就是在進行決策分析時，通過尋找、辨認及量化各種由于環境因素所造成的收益和成本，并把它們納入到管理會計分析中來，得出兼顧經濟效益和環境效益的結果，為管理層評價產品生產、減少產品對環境的影響、改善環境績效、做出正確決策等提供準確、全面系統的信息。

(二)環境管理會計的理論基礎

1.可持續發展理論。可持續發展是人口、經濟、社會、資源和環境的協調發展，既要達到發展經濟的目的，又要保護人類賴以生存的自然資源和環境，使我們的子孫后代能夠永續發展和安居樂業。可持續發展理論從為人類長遠利益的角度賦予了環境管理會計迫切發展的理論基礎。

2.環境資源價值理論。環境資源，是指人以外的一切資源，從某種角度講，它包含了自然資源。環境資源是人類賴以生存和發展的物質基礎，是人類生活資料和生產資料的基本來源。此理論要求企業重視周圍環境的改善，將環境資源作為企業的一項資本對待，從而迫切要求環境管理會計對其價值進行核算。

3.“三效益”理論。“三效益”理論，即經濟效益、環境效益和社會效益相統一理論的簡稱，以此理論為基礎，提出了環境保護與經濟建設協調發展的思想。對于企業來說，在進行生態環境經營活動中，三者的方向是一致的，良好的社會和環境效益，必然會為企業帶來良好的經濟效益。

二、環境管理會計實務中應注意的問題

環境管理會計不僅是關注管理會計的問題，更多注意的是環境問題與社會問題，因而在實務中應注意以下問題:

1.企業經營管理受社會環境與自然環境的影響，由于整個社會生產消費環境與相應的生態環境所產生的經濟問題，會計上理應予以記錄、計算和報告。這其中包含企業將所擁有的環境資源列為資產、應承擔的環保責任列為負債、消耗的資源成本列為費用、環保收益列為收入等。

2.建立微觀和宏觀兩重環境量度體系。在微觀層面上，企業對環境資源損耗、環境保護支出、環境資源收益、環境資源效益做出相應的會計量度和處理。從宏觀方面，政府和社會應建立環境質量和成本量度體系，設立環保基金，向企業提供用于環境的維護和改善的合理資金。

3.注意辨別環境成本。環境成本是為減少環境污染和改善環境績效的開支。如果一項開支以環保為目的或以環保為首要目的，應歸為環境成本。為了更好地為決策服務，企業還需要對現在、未來及潛在的環境成本予以辨識。

三、環境管理會計的對策建議

鑒于目前我國企業在環境管理方面面臨的現狀，筆者認為，推進環境管理會計的應用仍是一個頗為漫長的過程，這需要政府、企業及會計從業人員的共同努力。第一、相關政府機構應加快修訂完善會計與環境法律法規；第二、企業應主動實施環境管理會計，強化環境管理；第三、加強環境管理會計的宣傳教育，培養環境保護的經濟意識。

四、我國發展環境管理會計的必要性

環境保護是我國的基本國策，作為國民經濟基本構成元素的企業，在生產經營過程中也應貫徹環保政策，這就迫切要求企業建立環境管理會計。首先，發展環境管理會計是實現我國經濟可持續發展的重要手段；其次，發展環境管理會計有助于為企業投資決策提供有關環境的準確信息。環境管理會計可以通過科學地分析，使投資者在進行決策分析時充分考慮環境風險因素，并進行全面的可行性研究，進而有效地控制企業違規的潛在風險，提高了決策的準確性，使企業投資活動對環境產生有利的影響；另外，發展環境管理會計是企業提高自身競爭力的可靠保證。環境管理會計既是一種環境管理理念也是一種應用技術。企業生產,從原材料采購到生產過程再到產品銷售，每個環節都要求企業采購無污染的原材料并使用清潔能源。要求企業管理者全面考慮成本的計算方法，充分考慮影響環境因素所產生的成本，不斷提高環保效益、產品質量，大力促使其產品的市場競爭力提高，通過增加市場份額以增強企業的市場競爭能力；最后，發展環境管理會計是提高企業形象的必要途徑。環境管理會計在加強企業與外部溝通的同時，促使企業必須傾聽重要利益相關方的聲音，同時還需要將相關信息傳遞給如新聞媒體、非政府組織、監管機構等需要這些信息的人。管理會計向與其相關的利益關系人提供企業環境管理有關的信息以供管理者決策之需，并為企業整體的環境管理系統提供數據等相關支持，向管理者提供改進環境業績的保證，逐步樹立起了企業形象，進一步提升了企業管理績效，使企業競爭優勢得以增加。

五、結論

環境和可持續發展問題的日益嚴重應該引起權威部門的充分重視，這里的權威部門既包括政府部門也包括企業管理層。政府的政策在行業中的導向作用是不容忽視的，同時企業的目標設定，企業的責任意識也影響著環境管理會計的實施。只有權威部門足夠重視，并起到很好的導向作用才能促進對環境管理會計的研究和運用。另外，環境管理會計已經不是一個完全獨立的學科，而是和其他學科如清潔生產、循環經濟、傳統管理會計、知識資源等交叉融合的學科。同時環境管理會計研究是一項系統性工程，環境管理會計本身也存在可持續發展問題，只有學術界和實務界人士長期的堅持才能充分發揮它的效用。