物流企業(yè)稅收管理存在三大難點

王國林

目前，把從事大物件、多數(shù)量運輸業(yè)務(wù)的企業(yè)稱為物流企業(yè)；把從事小物件運輸?shù)钠髽I(yè)稱為快遞企業(yè)，有的干脆把二者統(tǒng)稱為物流企業(yè)。營改增后，規(guī)范了物流企業(yè)的稅收征管，進一步推動了物流行業(yè)的發(fā)展。然而在落實稅收政策的同時，筆者發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)存在三個管理難點。

難點一：運費當作物流輔助服務(wù)難以把關(guān)。

按理說，物流主要從事運輸業(yè)，一般不收貨或送貨上門，收取的費用理應開具運輸業(yè)發(fā)票，但少數(shù)物流企業(yè)未執(zhí)行現(xiàn)行稅收政策，有意混淆是非，故意將運輸費用當作物流輔助服務(wù)費，并按6%稅率申報繳納物流輔助服務(wù)的增值稅，并沒有按適用稅率申報繳納交通運輸業(yè)的增值稅。

造成上述情況的主要原因：一是發(fā)貨人或收貨人沒有話語權(quán)，被迫接受其開具的物流輔助服務(wù)發(fā)票。二是發(fā)貨人或收貨人不懂稅收政策，認為走物流都是小額運輸，需要物流公司集中配貨運輸，有一定的物流輔助服務(wù)，開具物流輔助服務(wù)發(fā)票也可以。三是走物流的金額相對較少，對企業(yè)的稅負影響不大。四是有些客戶根本不索取發(fā)票。由于上述原因，給物流企業(yè)偷逃稅提供了方便，并且運輸耗用的進項稅額也可以抵扣，即使外包運輸形成“無運輸工具承運業(yè)務(wù)”，也能索取運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票抵扣稅金，服務(wù)業(yè)出現(xiàn)了“高抵低征”的怪現(xiàn)象，并有留抵稅額，還助長了虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

難點二：收件、派件費與運費劃分比例難。

一般而言，快遞公司主要業(yè)務(wù)為分揀包裝、城際運輸、同城快遞等。有城際運輸?shù)模溥\費應該占公司業(yè)務(wù)的大部分。但目前，大部分快遞公司將收取的郵費進行納稅申報時，通常是多申報收件及派件收入，少申報運輸收入，加上客戶多為個人，不需要抵扣稅款，即使需要抵扣的商戶也因話語權(quán)弱，索取不到運費項目發(fā)票，或者索取的物流輔助發(fā)票金額比運費發(fā)票金額大得多。

難點三：網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營數(shù)據(jù)難以利用。

目前，國內(nèi)一些快遞公司多數(shù)采用加盟方式，通常是公司總部投入總倉、分撥中心、干線運輸、市場推廣、運營管理、網(wǎng)絡(luò)平臺等資源，而派件、收件業(yè)務(wù)則全部或部分由加盟個體戶負責。由于現(xiàn)行的征管范圍是以縣（市）為單位的，這意味著個體戶加盟商為獨立的增值稅納稅人。

由于跨區(qū)域的快遞業(yè)務(wù)分為收件、運輸、派件等三個業(yè)務(wù)流程，至少需要三個納稅人協(xié)作完成，而費用則是由收件方一次性收取的，如按照現(xiàn)行的增值稅政策規(guī)定，則收件方收取的費用有兩種方法處理：

一種依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅［2016］36號）第三十七條第二項規(guī)定，以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項不作為銷售額（盡管此款項有爭議，認為只適用銀行業(yè)收取水、電、氣等費用，但按法無禁止即可為的原則，此款項也適用于用其它行業(yè)），不過，收件方可不作為銷售額，但快遞總公司卻要作為收入，并且需要結(jié)算給派件方。由于派件方的納稅人身份問題，或者選擇簡易計稅辦法計稅，會導致派件費抵扣不足或無法抵扣。

也許有人認為，派件費無法抵扣或抵扣不足，何不由收件方也以派件方名義開具發(fā)票代派件方收取款項就行了，這種觀點沒有考慮派件方數(shù)量多，并且收件方根本不知道派件方的信息，加上開具發(fā)票的工作量比較大，以派件方名義開具發(fā)票代為收取款項確實難以操作。

第二種辦法，運用增值稅抵扣鏈條結(jié)算費用，也會因納稅人身份問題，或者選擇簡易計稅辦法計稅，按此辦法執(zhí)行時要么抵扣不足要么無法抵扣。由于快遞公司統(tǒng)一收費，其稅負會比較高，因此，快遞公司為了降低稅負只能采用非正規(guī)辦法操作。最簡單的方法就是統(tǒng)一網(wǎng)絡(luò)化收費，然后比照物流企業(yè)的辦法，多申報物流輔助服務(wù)少申報運輸收入，通過調(diào)整收入比例來逃稅。此外，還可以直接由快遞總公司通過網(wǎng)絡(luò)化進行分配收件、派件收入。由于快遞公司網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，導致收、派件納稅人所在地稅務(wù)機關(guān)無法掌握快遞公司的銷售額，給加盟個體戶的稅收征管工作帶來了挑戰(zhàn)。鑒于物流企業(yè)存在諸多稅務(wù)風險，筆者提出以下建議：

一是加強稅收政策宣傳，特別是加強對物流企業(yè)的稅收宣傳，嚴格按照合同開具發(fā)票，絕不能把運輸當作物流輔助服務(wù)開具發(fā)票，如開具成物流輔助服務(wù)發(fā)票就是涉嫌虛開發(fā)票。

二是要求企業(yè)嚴格按照明碼標價的收費項目，進行賬務(wù)處理及納稅申報。

三是要打破現(xiàn)有的征管格局及財政分成方式，實行由非直營快遞企業(yè)總公司統(tǒng)一納稅政策。理由是非直營快遞總公司掌握著全部的收入數(shù)據(jù)，包括加盟商的營業(yè)額數(shù)據(jù)，完全有能力申報繳納增值稅。統(tǒng)一納稅后，一方面可以減少企業(yè)內(nèi)部相互開具增值稅專用發(fā)票；另一方面收、派送業(yè)務(wù)采用簡易計稅辦法計稅，避免增值稅抵扣鏈條斷裂。

與此同時，稅務(wù)機關(guān)還應強化納稅評估，加強與電商平臺的合作，充分挖掘涉稅物流信息。定期進行納稅評估，比對收入信息，核對納稅人申報情況，對申報不實的應稅項目要及時處理。問題嚴重的，要移交稅務(wù)稽查部門進行處理。此外，還應加強對增值稅政策的宣傳，提高納稅人的稅收遵從度，建立增值稅操作指引，完善增值稅發(fā)票的使用開具，加強對企業(yè)稅務(wù)風險的布控，規(guī)范納稅人正確進行稅務(wù)處理。

不同體質(zhì)的人在春季如何養(yǎng)生

平和體質(zhì)：就是人們說的正常體質(zhì)，春分養(yǎng)生只要注意飲食搭配合理就可以了。

氣虛體質(zhì)：表現(xiàn)為虛弱，感到疲勞，常出虛汗，容易感冒。除了飲食上調(diào)養(yǎng)，還應適量多運動，因為運動對補氣有作用。

陽虛體質(zhì)：表現(xiàn)為手腳怕冷，胃部怕冷。春分本來應是陰陽平衡的時期，但陽虛之體，陽弱不能與陰平衡，容易發(fā)生腹瀉，應該科學膳食，注意溫補。

陰虛體質(zhì)：表現(xiàn)為皮膚干燥，手腳心發(fā)熱，臉潮紅，眼睛干澀，口易渴，大便易干結(jié)。可多吃點鴨肉蓮藕湯、百合、芝麻。

瘀血體質(zhì)：表現(xiàn)為有黑眼圈，女性痛經(jīng)，年齡大的人血液黏稠，皮膚易出現(xiàn)瘀血斑點。適合吃一些紫菜、海藻、黑豆、柚子、山楂。

濕熱體質(zhì)：表現(xiàn)為易生粉刺和暗瘡，有口臭，小便黃。可適量吃冬瓜、西瓜、芥菜、黃瓜、苦瓜、通心菜。

氣郁體質(zhì)：表現(xiàn)為情緒低落，易失眠。可以喝小柴胡湯、黃花菜雞蛋湯、麥片牛奶。春分時節(jié)，郊游踏春很有效果。

痰濕體質(zhì)：表現(xiàn)為人較肥胖，感覺肢體困重。該體質(zhì)的人應多吃點冬瓜、蘿卜、海藻、海帶和薏米。

過敏體質(zhì)：易起蕁麻疹，易過敏，皮膚一抓就紅。這種體質(zhì)的人在春季多吃點蜂蜜或紅棗，應該少吃海鮮與辛辣刺激之食物，少飲白酒。