匯算清繳多預繳稅款申請退稅能否加算利息

成卉

某企業2016年企業所得稅申報預繳情況如下：1－2季度各盈利200萬元，已預繳納所得稅50萬元；3－4季度各虧損80萬元。2017年5月底，主管稅務機關對該企業進行所得稅匯算清繳，全年應納所得稅60萬元［（200+200-80-80）×25%］，可退稅 40萬元［50+50-60］。企業對此退稅金額無異議。但是該企業的會計小劉要求稅務機關對退稅40萬元加計利息，他認為從2016年三季度申報預繳時就該退還多繳稅款，多繳稅款利息應從2017年10月1日起按銀行同期利率進行計算。當地主管稅務機關不同意企業的這一要求，表示不符合政策規定。當地主管稅務機關的做法對嗎？很多納稅人也很想了解，匯算清繳時多繳稅款，申請退稅時可否要求加算利息？

近幾年來主動維權的納稅人越來越多，多繳稅款退回能否加算利息也成了不少納稅人關注的焦點。是否所有的多繳稅款退回都能加算利息呢？《稅收征收管理法實施細則》第七十八條規定，稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續?！抖愂照鞴芊ā返谖迨粭l規定，納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。

另外，《企業所得稅法》第五十四條規定，企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款?？梢?，由于企業所得稅實行的是分月或者分季度預繳，年終匯算清繳的征管方式，匯算清繳退稅實質是依法預繳稅款形成的結算退稅，由于此類稅金在征收時計稅依據準確，匯算清繳時補稅不加算滯納金，上述企業匯算清繳形成的多繳，屬于依法預繳稅款形成的退稅，不符合加算利息的規定，不得要求加算銀行利息。因此，當地稅務機關對納稅人的處理是合法正確的。

納稅人需要注意的是，預繳結算退稅不可加算銀行利息主要體現在以下三種情況。

1.匯算清繳時退還多預繳的企業所得稅不可加算銀行利息。《企業所得稅法》第五十四條規定，企業所得稅分月或者分季度預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。匯算清繳退稅實質是依法預繳稅款形成的結算退稅，因此，企業所得稅預繳退稅不可加算銀行利息。

2.退還延期申報多預繳的稅款不可加算銀行利息?！抖愂照鞴芊ā返诙邨l規定，納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。《國家稅務總局關于延期申報預繳稅款滯納金問題的批復》（國稅函［2007］753號）規定，經核準預繳稅款之后按照規定辦理稅款結算而補繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規定。在辦理稅款結算之前，預繳的稅額可能大于或小于應納稅額。當預繳稅額大于應納稅額時，稅務機關結算退稅但不向納稅人計退利息。當預繳稅額小于應納稅額時，稅務機關在納稅人結算補稅時不加收滯納金。

3、先征后退稅款不加算利息。《稅收征管法》第五十一條規定的加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。由于這類退稅是國家對某些部門、行業或特定貨物先根據稅法規定征收其應納稅額，后根據納稅人經營該征稅項目的盈虧情況決定是否退稅。如已繳稅額大于虧損額的，虧多少退多少。虧損額大于已繳稅額的，只能退還全部已征稅款。由于這是一種額定優惠退稅，因此就不存在加算利息了。

那么，是否退還企業所得稅多繳稅款都不加計利息呢？還得具體情況具體分析。假設到了2017年6月30日，某企業自查發現2016年企業所得稅申報有誤，多繳了企業所得稅60萬元，而此時匯算清繳已經結束，無法重新辦理企業所得稅年度納稅申報，根據《稅收征管法》第五十一條及第五十二條規定，納稅超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；由于是企業自己在三年內發現的多繳稅款，符合加計利息規定，納稅人完全可以向稅務機關申請退還多繳稅款并加計利息，稅務機關也會在30日內查實并辦理退還手續。將多繳稅款退還給了企業，并支付同期存款利息。