九種情形的納稅人無需參加年度匯算清繳

樊其國

對于絕大多數納稅人而言，企業所得稅匯算清繳無疑是年度終了一道必過的坎兒。凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內，進行匯算清繳，結清應繳應退企業所得稅稅款并對申報的真實性、準確性和完整性負法律責任。此外，相關年度企業所得稅匯算清繳稅收政策還明確了不參加企業所得稅年度匯算清繳的例外規定，散見于繁雜的年度企業所得稅匯算清繳稅收政策。筆者經歸納、梳理、總結，確認以下九種特殊情形的納稅人無需參加年度企業所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人不進行匯算清繳

《企業所得稅匯算清繳管理辦法》的通知（國稅發［2009］79號）第三條第二款規定，實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。核定征收企業所得稅，是指納稅人按照由稅務機關依法核定的應納企業所得稅稅額，繳納企業所得稅的征稅方式。如果納稅人不能正確核算（查實）收入總額，不能正確核算（查實）成本費用總額，也不能通過合理方法計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額，就應當實行核定征收企業所得稅。《企業所得稅核定征收辦法》（試行）（國稅發［2008］30號）第十三條規定，納稅人實行核定應稅所得率方式的，納稅人預繳稅款或年終進行匯算清繳時，應按規定填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報時限內報送主管稅務機關。因此，企業所得稅核定征收的企業，如果是核定應稅所得率的企業則需要進行匯算清繳，如果是核定應納稅所得額的企業則不進行匯算清繳。

個體工商戶無需參加年度匯算清繳

個體工商戶，是指有經營能力并依照《個體工商戶條例》的規定經工商行政管理部門登記，從事工商業經營的公民。個體工商戶是從事工商業經營的自然人或家庭。自然人或以個人為單位，或以家庭為單位從事工商業經營，均為個體工商戶。依照《個人所得稅法的》“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，個體工商戶無需參加年度企業所得稅匯算清繳。

個人獨資企業無企業所得稅納稅義務

個人獨資企業，即為個人出資經營、歸個人所有和控制、由個人承擔經營風險和享有全部經營收益的企業。個人獨資企業以投資者為納稅義務人，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。因此，個人獨資企業不適用《企業所得稅法》，亦無企業所得稅納稅義務。

合伙企業不是企業所得稅納稅義務人

合伙企業是指由各合伙人訂立合伙協議，共同出資，共同經營，共享有收益，共擔風險，并對企業債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業一般無法人資格，不繳納所得稅，繳納個人所得稅。合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅，合伙企業生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。合伙企業不是企業所得稅的納稅義務人，因而也就無需參加年度企業所得稅匯算清繳。

匯總納稅企業五類情形的二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅

《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第57號）規定，匯總納稅企業按照規定計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫。因此，跨省、自治區、直轄市和計劃單列市、省內跨市的總機構的分支機構應參加匯算清繳。二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅的有以下幾種情形：

不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅、營業稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

上年度認定為小型微利企業的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業所得稅。

新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業所得稅。

當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業所得稅。

匯總納稅企業在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

總分機構均在市內其二級及以下分支機構，均不進行年度匯算清繳

例如，《武漢市國家稅務局2016年度匯算清繳常見問題解答》中對有關問題的解答明確：總機構在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構，按要求應進行年度企業所得稅年度申報。總、分機構均在武漢市內的納稅人由總機構統一辦理年度匯算清繳，其市內跨區設立的二級及以下分支機構均不進行年度匯算清繳。

非居民企業四類情形的可不參加當年度匯算清繳

《非居民企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發［2009］6號規定，依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的非居民企業（以下稱企業），無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及本辦法規定參加所得稅匯算清繳。但企業具有下列情形之一的，可不參加當年度的所得稅匯算清繳：

1.臨時來華承包工程和提供勞務不足1年，在年度中間終止經營活動，且已經結清稅款。2.匯算清繳期內已辦理注銷。3.經過主管稅務機關依法指定，采用代扣代繳方式繳納企業所得稅的非居民企業，可不參加當年度的所得稅匯算清繳。4.其他經主管稅務機關批準可不參加當年度所得稅匯算清繳。

企業籌辦期不用進行企業所得稅匯算清繳

《關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發［2009］79號）第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。很明顯，企業所得稅匯算清繳的主體是在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人。企業在籌建期沒有生產、經營，當然也就無需進行匯算清繳。

申請延期納稅企業經核準匯算清繳可以延期

延期申報,是指納稅人、扣繳人基于法定原因，不能在規定的期限內辦理申報，經核準延期一定時間申報的制度。延期申報的法定原因：是指不可抗力因素，即無法預見、無法避免克服的自然災害，包括水、火、風災、地震等；財務處理的特殊原因，即財務處理未結束，在規定的申報期內申報確有特殊困難的；地域性原因造成無法及時申報的。稅務機關應公告延期申報期限。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內辦理企業所得稅年度納稅申報或備齊企業所得稅年度納稅申報資料的，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定，在規定的期限內申請辦理延期納稅申報。納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。

早上起床3種水絕對不能喝

自來水。有人習慣早晨起來打開水龍頭，接一杯自來水來喝，這是不對的。停用一夜的水龍頭及水管中的自來水是靜止的，這些水及金屬管壁、水龍頭金屬腔室會產生水化反應，形成金屬污染水，并且自來水中殘留的微生物也會繁殖起來，這種水含有大量對人體有害的物質，還可能藏著威脅人類健康的一種急性呼吸道傳染病菌—軍團菌。

久置的開水。開水久置以后，其中含氮的有機物會不斷被分解成亞硝酸鹽。尤其是存放過久的開水，難免有細菌污染，此時含氮有機物分解加速，亞硝酸鹽的生成也就更多。飲用這樣的水后亞硝酸鹽與血紅蛋白結合，會影響血液的運氧功能。所以，在暖瓶里多日的開水多次煮沸的殘留水、放在爐灶上沸騰很久的水，其成分都已經發生變化而不能飲用了。應該喝一次燒開、不超過24小時的水。此外，瓶裝、桶裝的各種純凈水、礦泉水也不宜存放過久。大瓶的或桶裝的純凈水、礦泉水超過3天就不應該喝了。

冰水。特別是夏天的時候，很多人喜歡早上起來喝一杯冰水，其實這是很不科學的。喝冰水容易引起胃黏膜血管收縮，影響消化、刺激胃腸，使胃腸的蠕動加快，甚至引起腸痙攣，導致腹疼、腹瀉。正常人喝冰水，尤其是帶甜味的飲料，在空腹的情況下飲用后，容易引發胃病。除此之外，冰水首先刺激喉嚨，充血狀態的血管就會驟然收縮，血液減少，潛藏與此的細菌就會乘虛而入，就可能會導致嗓子痛，嗓子啞，或者發生感冒和咳嗽，對身體健康產生不良影響。早上，過度喝冰水還會影響生殖系統的發育和生理功能，特別是一些少女，不管是否是月經期，胡亂喝冰水或冰冷的飲料，會造成月經紊亂、痛經。寒氣聚集胞宮甚至隱埋下婚后不孕癥的禍根。男生過度飲冰水也會影響精子發育。此外，冰水還會對咽喉、聲帶、呼吸系統等造成危害。