第三方物流企業(yè)成本核算方法應(yīng)用分析

(北京物資學(xué)院 北京 101149)

第三方物流企業(yè)在我國起步較晚，但是其發(fā)展十分迅速，競爭也在變的越來越激烈，其核心目標(biāo)就是在控制成本的同時提供高質(zhì)量的服務(wù)。這就對其成本計(jì)量的準(zhǔn)確性有很高的要求，但是行業(yè)目前所處的階段和行業(yè)特點(diǎn)決定了其成本核算的困難。

一、第三方物流企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

目前我國第三方物流企業(yè)還沒有絕對占據(jù)優(yōu)勢的企業(yè)，除了幾個公司規(guī)模較大以外，小而多是其整體的一個趨勢，加上資金的不斷注入，行業(yè)魚龍混雜，競爭呈白熱化。這就導(dǎo)致我國第三方物流企業(yè)成本核算還沒有一個完整的體系，很多公司都是根據(jù)自己的運(yùn)作模式自行設(shè)計(jì)成本核算模式，不同公司的成本核算差異大，方式種類多，同行之間無法比較[1]。

第三方物流企業(yè)成本核算面臨的最主要的問題就是成本核算的難度大。第三方物流行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，涉及運(yùn)輸、倉儲、配送、裝卸、包裝、服務(wù)、訂貨等業(yè)務(wù)。其最重要的一個特征就是間接費(fèi)用所占的比例大，再加上成本項(xiàng)目多，成本計(jì)算的對象各不相同，企業(yè)要想精確的把間接費(fèi)用歸類到不同業(yè)務(wù)難度很大[2]。成本核算己經(jīng)成為物流管理發(fā)展過程中最需要解決的問題。

二、現(xiàn)行的成本核算方法應(yīng)用存在的問題

第三物流企業(yè)現(xiàn)行的成本核算方法主要包括傳統(tǒng)成本核算方法和作業(yè)成本法，二者在應(yīng)用于第三方物流企業(yè)時都有各自的缺陷。

(一)傳統(tǒng)成本核算方法應(yīng)用存在的問題

1、成本核算準(zhǔn)確性差。傳統(tǒng)的成本核算方法是目前第三物流企業(yè)使用最為廣泛的方法，也是最不合適的方法。傳統(tǒng)成本核算方法適用于間接費(fèi)用占所有費(fèi)用比例較少的生產(chǎn)制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè)，其最大的問題就是間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)單一。物流行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動越來越復(fù)雜和多樣化，其提供的服務(wù)發(fā)生的成本費(fèi)用與傳統(tǒng)核算方法分配的基礎(chǔ)：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接人工工時、機(jī)器工時等越來越不相關(guān)，導(dǎo)致其計(jì)算的成本準(zhǔn)確性越來越差[3]。

2.滿足不了企業(yè)定價和降低成本的需要。第三物流企業(yè)無論是想要根據(jù)成本定價還是為了提高自身的競爭力降低成本，都需要不同業(yè)務(wù)不同產(chǎn)品每個訂單的物流服務(wù)成本信息。傳統(tǒng)的成本核算方法只能提供一定會計(jì)期間內(nèi)的總額[4]，企業(yè)無法獲得每項(xiàng)服務(wù)的成本信息，就沒有辦法根據(jù)成本進(jìn)行定價，只能根據(jù)經(jīng)驗(yàn)或者市場上其他企業(yè)的價格來制定，缺乏科學(xué)性。

(二)作業(yè)成本法應(yīng)用存在的問題。與傳統(tǒng)成本辦法相比，作業(yè)成本法在其理論基礎(chǔ)上有很大的優(yōu)越性。其以作業(yè)為基礎(chǔ)，按照作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品或者服務(wù)消耗作業(yè)的原理把間接費(fèi)用在不同服務(wù)之間進(jìn)行分配[5]，使成本核算的準(zhǔn)確性大大提高，也有利于企業(yè)對成本的控制。有的企業(yè)在傳統(tǒng)成本核算方法不適用的情況下，使用應(yīng)用作業(yè)成本法來進(jìn)行成本核算。但是效果卻不太理想，問題主要表現(xiàn)在兩個方面。

1、模型建立和更改的成本高，數(shù)據(jù)是主觀估計(jì)難以驗(yàn)證。作業(yè)成本法的難點(diǎn)在于資源到作業(yè)的分割問題，對于作業(yè)到產(chǎn)品這樣環(huán)節(jié)，在作業(yè)所用資源數(shù)確定的情況下，只是簡單的計(jì)算。但是怎么建立一個模型，將企業(yè)的資源分配到項(xiàng)目繁多的物流服務(wù)項(xiàng)目中去，這一部數(shù)據(jù)的收集需要消耗大量的時間和勞動通過面談?wù){(diào)查，討論等方式去完成。由于這些方式都是主觀性的方式，收集上來的數(shù)據(jù)的客觀性就難以去驗(yàn)證[6]。在花費(fèi)了如此高的成本建立了作業(yè)成本法的模型后，如果企業(yè)增加了新的服務(wù)項(xiàng)目，就必須現(xiàn)有更改模型，重新去收集資源動因和作業(yè)動因的各項(xiàng)數(shù)據(jù)。更改的成本也會很高，所以作業(yè)成本法應(yīng)用難以適應(yīng)環(huán)境的變化。

2、忽略了剩余產(chǎn)能。作業(yè)成本法是在資源供求平衡的假設(shè)上的成本核算方法，即假設(shè)企業(yè)實(shí)際消耗的資源就是企業(yè)所能提供的所有資源。這種核算方法忽略了企業(yè)是否還有未利用生產(chǎn)能力。

三、 時間驅(qū)動作業(yè)成本法

(一)時間驅(qū)動作業(yè)成本法原理。作業(yè)成本法理論在提出時引起了很大的轟動，被認(rèn)為是成本會計(jì)的一項(xiàng)革命性變革，但是其建立成本過高的問題嚴(yán)重阻礙了作業(yè)成本法應(yīng)用于實(shí)踐的進(jìn)程[7]。為了解決這一難題，卡普蘭教授在2015針對性地提出了時間驅(qū)動作業(yè)成本法，為的就是解決作業(yè)成本法消耗時間和勞動成本大，數(shù)據(jù)缺乏客觀性和模型不易更改的問題。

時間驅(qū)動作業(yè)成本法把作業(yè)耗費(fèi)的時間作為資源動因與作業(yè)動因的統(tǒng)一，通過估計(jì)有效產(chǎn)能及單位作業(yè)產(chǎn)能消耗以確定作業(yè)成本動因率，并據(jù)此歸集企業(yè)的間接成本[8]。先根據(jù)員工人數(shù)和工作時間計(jì)算出理論產(chǎn)能，然后估計(jì)所能實(shí)現(xiàn)的有效產(chǎn)能比率計(jì)算出有效產(chǎn)能，用總費(fèi)用除以有效產(chǎn)能得出單位時間產(chǎn)能成本，然后與經(jīng)理估計(jì)出的作業(yè)單位工作時間數(shù)計(jì)算出單位作業(yè)的成本動因率，最后按照作業(yè)次數(shù)得出總后的成本[9]。

(二)時間驅(qū)動作業(yè)成本法優(yōu)勢分析。由于其有效產(chǎn)能和單位作業(yè)產(chǎn)能消耗都是管理人員通過自身的經(jīng)驗(yàn)和觀察來估計(jì)的，不需要像作業(yè)成本法那樣去調(diào)查員工在工作中如何消耗時間，同時，用時間成本動因率進(jìn)行成本的分配，就不用像作業(yè)成本法那樣進(jìn)行繁瑣的成本動因的劃分，大大降低了數(shù)據(jù)調(diào)查的主觀因素和時間成本。

從兩種核算方法的結(jié)果來看，時間驅(qū)動作業(yè)成本法考慮了未利用產(chǎn)能的情況，使企業(yè)能夠得到產(chǎn)能的實(shí)際利用情況與理想利用情況的差異。從而為提高流程效率及節(jié)省成本費(fèi)用提供寶貴的信息資料，為下一步成管理決策提供了支持。管理者根據(jù)數(shù)據(jù)顯示可以考慮是否消減沒有利用的成本，或者是通過擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模和品種來充分利用產(chǎn)能。

四、結(jié)論

第三方物流企業(yè)業(yè)務(wù)間接費(fèi)用所占比例大，成本對象越來越多樣化的特點(diǎn)使傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)不能適用，作業(yè)成本法雖然能準(zhǔn)確的歸集成本，但是其資源動因確定的成本高，數(shù)據(jù)主觀性較強(qiáng)，并且不易更改，難以適應(yīng)環(huán)境的變化。這使得作業(yè)成本法在實(shí)踐中沒有廣泛的推廣開來。時間驅(qū)動作業(yè)成本法是在作業(yè)成本法上的一個改進(jìn)，它的提出就是為了解決作業(yè)成本法的問題，其把作業(yè)耗費(fèi)的時間作為資源動因與作業(yè)動因的統(tǒng)一并依靠經(jīng)驗(yàn)豐富的經(jīng)理來估計(jì)產(chǎn)能利用率與作業(yè)單位時間消耗數(shù)，不僅解決了作業(yè)成本法的缺陷，還能考慮到未利用產(chǎn)能，為第三方物流企業(yè)成本控制和提高產(chǎn)能利用率提供了精確的成本服務(wù)信息。當(dāng)然時間驅(qū)動作業(yè)成本法也有缺陷，那就是依賴于經(jīng)理人的估計(jì)，如果經(jīng)理人考慮不周全或者沒有足夠豐富的經(jīng)驗(yàn)，其實(shí)施效果就會大打折扣，所以如何盡量的量化成本動因的確定，也是未來的一個主要的研究方向。

【參考文獻(xiàn)】

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