新形勢下商業銀行內部審計增值功能提升研究

（安徽財經大學會計學院 安徽 蚌埠 233030）

商業銀行在金融體系中的主體地位決定了其對整個國民經濟發展的重要性，其經營的穩健性不僅僅關乎自己的切身利益，對廣大存款人、金融體系以及整個國民經濟安全和社會穩定也意義非凡。在經濟環境、金融市場的快速變化背景下商業銀行的風險管理面臨新的形勢，新形式下商業銀行的風險管理工作面臨的挑戰更大，這也得到了國家政府部門的密切關注，在2017年的中央經濟工作會議中強調要把金融風險防控放在更重要的位置。從貫徹落實國家宏觀經濟政策的高度，從促進商業銀行健康可持續發展的角度，商業銀行內部審計必須持續加強自身履職能力建設，充分發揮其促進本銀行防范風險、提高效益、增加價值的價值創造功能。

1.我國商業銀行風險管理面臨的新形勢

1.1 經濟增速放緩導致銀行信用風險頻繁暴露

商業銀行業是典型的親周期行業，其經營狀況與宏觀經濟走勢高度正相關。經濟新常態下，實體企業經營普遍出現困難，融資需求萎縮疊加償債能力下降導致實體企業信用違約事件頻發，商業銀行不良貸款率連年攀升，屢創新高，面臨著巨大的資產質量防控壓力。根據銀監會公布的數據，2016年末我國商業銀行不良貸款率高達1.81%，較2015年末的1.67%上升14個百分點[1]。需要引起重視的是，在經濟增速持續放緩，供給側結構性深入推進，實體經濟去杠桿的大背景下，商業銀行不良貸款率上升勢頭在短期內或將難以有所緩解，預計2017年末會達到2%左右。

1.2 要素價格市場化促使銀行市場風險顯性化

市場風險是指利率、匯率、股票和商品價格發生不利變動而給商業銀行帶來損失的風險。在這四個風險因素中，利率風險又是當前商業銀行面臨的最主要的市場風險。在利率管制時期，商業銀行只要能管控好資產質量，就可以獲取穩定的政策性保護利差，利率調整對商業銀行的盈利能力并無顯著影響[2]。但隨著存款利率市場化改革的落地，我國商業銀行才真正感受到市場風險顯性化的壓力。一方面，存款作為立行之本，是商業銀行必爭之地，各商業銀行紛紛通過提高存款利率的方式，大力吸收存款，導致負債端成本上升；另一方面，受經濟下行因素的影響，實體企業融資需求低迷，資產端信貸投放受限，優質企業成為商業銀行降低貸款利率競相營銷的對象。存貸款利率出現的不利變化使商業銀行的凈利差持續收窄，盈利能力下降，市場風險顯現[3]。

1.3 因員工素質引發銀行操作風險防不勝防

近年來，商業銀行因員工素質引發的重大操作風險事件頻發，涉及信貸、同業、理財、柜面等多個業務領域，如：信貸業務內外勾結騙貸、同業業務抽屜協議屢禁不止、理財業務代銷飛單、柜面業務客戶資金被盜，等等。這些問題不僅給商業銀行造成巨大的經濟損失，而且將商業銀行推上輿論的風口浪尖，使其蒙受極大的聲譽損失。這背后的深層次原因是，商業銀行總行對分支行不切實際的扭曲的績效考核方式沒有及時調整，員工因難以完成承重的業績指標，收入大幅下滑，進而拋棄職業道德底線，鋌而走險，甚至走上犯罪的道路。因商業銀行目前的員工異常行為排查機制大多流于形式，這類操作風險事件往往在風險暴露之后才浮出水面，實踐中防不勝防。

1.4 混業經營提升了銀行流動性風險管理難度

為有效應對復雜多變的內外部形勢，切實推進經營轉型，調整業務結構，拓展新的利潤增長點，商業銀行在近幾年紛紛進軍同業業務，與其他商業銀行或信托公司、證券公司、基金公司、保險公司等銀行或非銀金融機構廣泛開展業務合作，互投產品，大力發展同業業務。但同業業務在為商業銀行創造可觀利潤的同時，因其具有交易結構復雜、單筆金額巨大、期限錯配嚴重等特點，也增大了整個銀行體系流動性的脆弱性，資金大進大出并且穩定性不強，加大了商業銀行流動性風險管理壓力[4]。2013年6月中國資金市場發生的錢荒事件雖然已經過去四年之久，但對今天的金融機構同業業務的流動性管理仍有警示意義。

1.5 外部監管趨嚴增加了商業銀行合規風險

一方面，監管機構通過健全完善監管規章制度建設，加強抽象監管行為。如人民銀行MPA考核體系的建立，銀監會對同業、理財等新興金融業務監管的加強等，增加了商業銀行的合規管理成本。另一方面，通過加大監管檢查和違規問責力度，加強具體監管行為。從銀監會近幾年公布的違規處罰案例看，貸款三查不到位、票據業務貿易背景不真實等商業銀行業務經營中普遍存在的問題都受到了嚴厲的監管處罰，不再法不責眾，而且既罰機構又罰人，對人的處罰，還堅持經濟處罰與行政處分相結合。新形勢下商業銀行違規經營成本顯著增加。

2.商業銀行內部審計增值功能機理分析

商業銀行雖然是一種金融組織，但是從經營的目的性來看與其他一般企業組織并無差異，最終目的都是為了盈利，但從經營產品的角度來看與其他企業差距卻很大，商業銀行的主要經營產品是貨幣和信用，產品的特殊性決定了商業銀行面臨的風險也要比一般企業大得多，所以對其風險管理的要求也更高。商業銀行的風險管理能力和效果決定著其經營目的能否順利實現，所以在經營過程中必須堅持在保證安全性和流動性的前提下實現效益性，這為商業銀行內部審計的風險防范、效益提升的價值增值功能的發揮提供了契機。

盡管內部審計是商業銀行全面風險管理的重要組成部分，但因其履職的客觀性需要，并不直接參與業務經營，而是獨立于業務經營、處于風險管理的第三道防線，如何創造價值？銀監會2016年印發的《商業銀行內部審計指引》中指出，商業銀行內部審計通過審查評價并督促改善商業銀行業務經營、風險管理、內控合規等方面內容促進商業銀行穩健運行和價值提升，所以風險管理是商業銀行內部審計的總要工作和目標，商業銀行內部審計按照審計、整改、提升的路徑，通過對本銀行的風險管理實施監督、評價，并在此基礎上提出改善管理的咨詢建議并督促落實，發揮其間接價值創造功能[5]。因此，內部審計是商業銀行內部的價值創造部門而非單純的成本中心。

3.新形勢下商業銀行增值型內部審計體系重構

新形勢下為了更好地發揮內部審計促進商業銀行防范風險、提高效益的價值創造功能，商業銀行內部審計必須因時而變、順勢而為，增強自身的應變能力，持續優化完善或重構內部審計體系。

3.1 強化商業銀行內部審計的獨立性

內部審計的獨立性是其客觀、獨立的行駛自己督查、監管職能的重要保障，同時也是國際注冊內部審計師協會、中國內部審計協會的審計準則以及銀監會對其的要求，在管理體制上內部審計機構應由董事會直接領導，向其報告并對其負責。在績效考核上，應由商業銀行的董事會及其審計委員會對內部審計機構的履職情況進行有別于一二道防線的差異化考核，取消被審計單位對內部審計的考核打分要求。在人員配備上，要按照銀監會的數量監管要求，配齊內部審計人員，為內部審計工作的順利開展提供充足的人力資源保證。

3.2 優化商業銀行內部審計隊伍結構

根據商業銀行自身經營轉型的需要和業務結構調整的實際，在內部審計隊伍建設上，要堅持“優化存量、控制新增”的原則。一方面，通過實施內部審計人員輪崗交流學習計劃，完善存量內部審計人員的知識體系。選派可塑性強、發展潛力大的內部審計人員到同業、投行、資產管理等商業銀行新型金融業務部門學習，完善知識結構，豐富職業經歷，進一步開闊視野，提高能力。另一方面，在新增內部審計人員引入方面嚴格把關。大力引進有同業、投行、資產管理等新興金融業務從業經歷以及既精通信息科技又熟悉銀行業務的復合型專業技術人才，為優化商業銀行的內部審計隊伍結構輸入新鮮血液。

3.3 健全商業銀行內部審計管理制度

完善的內部審計管理制度是商業銀行內部審計職能發揮、監控質量提升以及價值增值功能實現的基礎和前提，商業銀行內部審計工作應該建立在內部審計章程的基礎上嚴格執行銀行中長期內部審計、年度審計以及內部審計流程和審計人員績效考核與獎懲機等制度。

3.4 提升商業銀行內部審計工作的質量

隨著社會經濟整體的信息化商業銀行內部審計也應該跟隨時代潮流，在相關監管章程的前提下將最新的科技成果和信息技術運用于內部審計實際工作中，一方面，要建設內部審計作業管理信息系統，將內部審計管理制度的有關要求嵌入審計作業系統，變人工控制內部審計作業流程為信息系統剛性控制，提高內部審計管理信息化水平[6]。另一方面，要建設內部審計非現場監測和查證系統，匯集商業銀行經營管理中形成的各類結構化和非結構化數據，打造內部審計數據集市，運用大數據技術，編制內部審計非現場監測模型，對被審計對象的經營管理活動開展持續監測分析，提升內部審計查證問題的精準度和工作效率。

3.5 豐富商業銀行內部審計產品譜系

商業銀行內部審計可從以下三個方面考慮推進內部審計供給側結構性改革，不斷豐富內部審計產品譜系。一是開展新興金融業務內部審計調查，與被審計單位一起分析新業務風險點，并探討完善內部控制、加強風險管理、提高經營效益的措施，發揮內部審計的咨詢服務功能。二是提高內部審計非現場監測成果在內部審計總成果中的占比。運用內部審計非現場監測和查證系統，對非現場監測模型運行的異常數據結果進行分析查證，形成非現場核查報告，提高內部審計的時效性。三是注重總結歸納單個內部審計項目發現的問題，梳理出共性問題和個性問題，據此拔高內部審計建議的層次，形成階段性內部審計綜合報告，為管理層的決策提供更有價值的參考。

3.6 加強商業銀行內部審計質量控制

內部審計質量是內部審計職能有效發揮的生命線，嚴把商業銀行內部審計質量關卡對其風險管理目標能否實現有著重要的意義，商業銀行應該從以下三個方面入手，一是內部審計工作底稿復核機制，此項工作主要由審計組組長或主審負責，其任務是審查據以得出審計結論的事實是否清晰、證據是否充分；二是內部審計報告審查機制，由商業銀行內部審計部門專設的內部審計質量控制組織負責，主要審查內部審計報告的格式是否規范、內容是否完整，重點審查內部審計發現問題的定性是否準確，適用的評價標準是否適當；三是設立由有關專業人員組成的內部審計業務審理委員會，負責受理審查被審計對象提出的對內部審計結論的異議事項。