基于合同管理的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究

□黃 剛

（重慶理工大學(xué) 重慶 401135）

1 合同涉稅內(nèi)容

企業(yè)合同一般依據(jù)《合同法》《經(jīng)濟(jì)法》及相關(guān)稅法和會(huì)計(jì)制度等國(guó)家基本法律法規(guī)制度要求而訂立。在合同管理中，在不同內(nèi)容、環(huán)節(jié)的約定中，均不同程度地涉及企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)。主要包括：①合同當(dāng)事人的主體有效性與納稅性質(zhì)；②合同履約地的不同；③合同對(duì)稅率約定的準(zhǔn)確性；④合同對(duì)“三流一致”的保證；⑤合同中對(duì)收款及發(fā)票的約定；⑥合同單價(jià)和金額計(jì)稅約定；⑦履約違約責(zé)任等。

2 合同涉稅內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)

合同管理的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（1）合同當(dāng)事人。合同雙方或多方當(dāng)事人為合同簽訂的法定責(zé)任主體。合同當(dāng)事人的主體應(yīng)具備法律有效性。企業(yè)應(yīng)與具有法律認(rèn)可的合同主體建立合同關(guān)系，確保合同自始至終符合法律規(guī)定。企業(yè)要針對(duì)合作項(xiàng)目的稅務(wù)要求，確定合同當(dāng)事人的納稅主體性質(zhì)，避免應(yīng)選擇一般納稅人主體錯(cuò)選小規(guī)模納稅人等情形發(fā)生。

（2）合同履約地。財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了新一輪為期10年的支持西部大開(kāi)發(fā)的稅收政策，約定了西部12省、市、自治區(qū)及湖南湘西、湖北恩施、吉林延邊和江西贛州等4市為優(yōu)惠稅收地區(qū)范圍，并頒發(fā)了《西部開(kāi)發(fā)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》。明確規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且當(dāng)年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，可減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅。2015年第14號(hào)文件中，國(guó)家稅務(wù)總局再次發(fā)布關(guān)于執(zhí)行《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告，明確優(yōu)惠稅率的政策要求。合同履約地管理應(yīng)充分考慮并依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律和稅法因素，結(jié)合合同項(xiàng)目種類綜合評(píng)估，為企業(yè)產(chǎn)生更大價(jià)值和經(jīng)濟(jì)效益，也減少了企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3 合同稅率約定

合同管理中應(yīng)根據(jù)稅法和合同項(xiàng)目的規(guī)范要求，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)稅率做好準(zhǔn)確約定?！盃I(yíng)改增”后，應(yīng)著重明確稅率和計(jì)稅方式。一般納稅人企業(yè)應(yīng)按稅法要求與合同對(duì)方當(dāng)事人簽訂合同，并按稅法要求和合作項(xiàng)目狀況明確為一般計(jì)稅或簡(jiǎn)易計(jì)稅，明確合同項(xiàng)目為混合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或綜合經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。

4 執(zhí)行“三流一致”保證

企業(yè)應(yīng)與具有營(yíng)業(yè)資質(zhì)的納稅人簽訂合同協(xié)議，確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流、資金流、發(fā)票流”的三流一致，并取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)所取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)按稅法規(guī)定在開(kāi)具之日起360 d內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需注意的是，營(yíng)改增前簽訂的合同，在營(yíng)改增后予以支付款項(xiàng)開(kāi)具的專用發(fā)票，不能予以抵扣。合同項(xiàng)目的簽訂和“三流”時(shí)間點(diǎn)均要在營(yíng)改增后才能符合抵扣要求。企業(yè)應(yīng)詳細(xì)核實(shí)合作當(dāng)事方的營(yíng)業(yè)資質(zhì)和主體資格，確認(rèn)其業(yè)務(wù)合作項(xiàng)目有效性和貨物及服務(wù)來(lái)源、發(fā)票來(lái)源和資金去向一致性，杜絕涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5 對(duì)收款及發(fā)票的約定

根據(jù)稅法對(duì)銷售貨物、提供勞務(wù)和服務(wù)收入確認(rèn)的要求，企業(yè)合同管理應(yīng)按相關(guān)原則確認(rèn)收入和納稅時(shí)間。如：先開(kāi)具發(fā)票的，不論是否收到款項(xiàng)，納稅時(shí)間為開(kāi)票當(dāng)天；采用預(yù)收商品款項(xiàng)的，納稅時(shí)間為商品發(fā)出當(dāng)天；而建筑安裝企業(yè)提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款項(xiàng)的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。企業(yè)在實(shí)際的合同管理中，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按期報(bào)稅和繳稅，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后面臨稅收滯納金和罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6 合同金額與單價(jià)約定

合同管理中，應(yīng)對(duì)合同單價(jià)和金額明確計(jì)稅方式，注明各類不同產(chǎn)品和服務(wù)的含稅價(jià)。當(dāng)合同約定為不含稅而對(duì)方需要取得發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)加計(jì)稅金作為支付金額。稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)管合同是否含稅，出售貨物或提供勞務(wù)取得收入的一方才是繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)人。簽訂不含稅合同存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合同金額預(yù)算，應(yīng)力求準(zhǔn)確可靠，減少履約偏差，避免因合同履約偏差造成已收款繳稅后的稅收差異，帶來(lái)稅務(wù)退款審核流程和資金流等影響。

7 履約管理

合同管理應(yīng)明確履約要求和違約風(fēng)險(xiǎn)量化標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)重點(diǎn)明確合同主體營(yíng)業(yè)資質(zhì)有效性保證、發(fā)票有效性問(wèn)題以及合同一方因違反稅法約定致使合同履約出現(xiàn)問(wèn)題對(duì)對(duì)方損失賠償?shù)募s定等。