因素分析法在銷售利潤分析中的應用

(武昌工學院　湖北　武漢　430065)

因素分析法是多元統計的一個分支，它是現代統計學中的一種實用而重要的方法。研究者在使用這種方法的時候，將一組反映事物特點、性質、狀態等的一些變量減少為少數幾個能夠反映出事物內在聯系的、固有的、決定事物本質特征的因素；它是通過運用統計指數體系分析現象總變動中各個因素影響深度的一種統計分析方法，是將某一綜合性指標分解為若干個相互關聯的影響因素，通過分析測定出這些因素對綜合性指標差異額的影響程度的一種方法。例如，在實際生活中，運用因素分析法對產品的成本進行分析時，就是要分解構成產品成本的各相關聯的因素，以測定成本計劃完成情況受各個因素影響的程度，根據分析結果，企業對成本的執行情況再進行深入的評價，從而提出進一步的完善措施。

一、因素分析法在銷售利潤分析中運用的可行性

(一)銷售利潤的概念

銷售利潤又稱經濟利潤、營業利潤，它包含主營業務利潤。它是企業在其全部銷售業務中實現的總利潤，是企業利潤總額的主要組成部分，是反映企業一段期間內所創造的經營成果的一項重要指標。古往至今，商業經濟活動中的行為目標永遠都是銷售利潤，一個企業要想長久發展，必須有足夠的利潤作為保障，否則要想實現這一目標只能是天方夜譚。產品銷售利潤受很多因素的影響，既有外部因素，也有內部因素。本文只是針對其中的一部分影響因素對其進行分析。比如說產品銷售價格、產品銷售數量、產品銷售費用、產品銷售稅金、產品銷售成本等這些因素的影響。

(二)因素分析法與品種法的比較

品種法只是根據產品的品種來計算產品銷售利潤的影響額，并沒有考慮到其他的因素往往在實際工作的運用中，會存在著一些不完善的地方，比如說，由于只是考慮了單方面的因素對分析對象產生的影響，而該因素的影響只是片面的，就會導致計算出來的結果不是特別準確，從而造成精準度的降低。可想而知，把這種方法在實際生活中加以運用，會影響企業正確的判斷。而運用本文所闡述的因素分析法，則能夠很好的避免這些缺陷。因素分析法在結合具體案例進行分析時，能具體到點上，這對企業今后的利潤預測和未來發展的規劃有著非常重要的作用。現如今，因素分析法在各行各業中都有較多的運用，比較分析因素分析的可行性對我國各行業的發展也至關重要，現結合實際數據加以分析。

二、以某個公司為例分析因素分析法在銷售利潤中具體運用

(一)因素分析法的計算步驟

1．分列某項總體指標各個影響因素，然后根據它們之間的依存關系，依次將該項經濟指標的實際數和基數(計劃、同期或上期)分解為多個或多個以上指標體系。

2．在基數指標體系的基礎上，分別用各項因素的實際數將基數逐個加以替換，分析計算每次替換后(實際數予以保留，不再退回基數)得到的新結果。

3．對比分析每次替換之后得到的新結果與該因素替換前的結果，兩者之間的差額就是這一因素變化對該總體指標的影響數額。

4．各因素影響值相加，其代數和應當、而且必然同該總體指標的實際數與基數的總差異相符合。

5．對該指標的差異及其各因素影響程度給予評價，必要時深入分析。

(二)該公司具體情況

從某企業上半年的利潤銷售、上年同期的銷售利潤明細、產品銷售利潤分析數據可以綜合分析得到：該企業上半年實現的總銷售收入358320元，銷售虧損額為64761元，可以計算出上半年的虧損率=64761÷358320=18%(虧損率=虧損額÷銷售收入)。上年同期(基期)實現的銷售總收入為285476元，銷售虧損額為11825元。虧損率為=11825÷285476=4%。報告期比基期銷售虧損52936元。但是產品銷售利潤受每一個因素的變動而產生的影響的多少，則需要我們通過因素分析法對其進行深入分析。

1.產品銷售價格變動因素

在對產品銷售價格變動的進行分析時，產品銷售價格變動影響的產品銷售利潤數額是以報告期實際產品銷售收入與基期產品銷售收入(報告期實際產品銷售數量×基期單位售價)相比較而計算得出的，由調查數據可以得出：

因產品銷售價格變動而減少的利潤=(2590×109.3+156900×0.75)-358320=42442(元)

2.產品銷售稅金變動因素

在對產品產品銷售稅金的變動進行分析時，產品銷售稅金變動影響的銷售利潤數額是以報告期實際銷售稅金與基期的銷售稅金(報告期實際銷售數量×基期單位稅金)相比較而計算得出的，由調查數據可以分析得出：

因產品銷售稅金變動而增加的利潤=(2590×8.54+156900×0.04)-26152=2242.6(元)

3.產品銷售成本變動因素

對產品產品銷售成本變動進行分析時，產品銷售成本變動影響的銷售利潤數額是以報告期實際產品銷售成本與基期產品銷售成本(報告期實際產品銷售數量×基期單位成本)相比較而計算得出的。由調查數據可分析得出：

因產品銷售成本變動而減少的利潤=375305-(2590×85.75+156900×0.74)=37106.5(元)

4.產品銷售費用變動因素

對產品銷售費用的變動進行分析時，報告期實際產品銷售費用與及其產品銷售費(報告期實際產品銷售數量×基期單位銷售費用)相比較并計算，其差就是產品銷售費用變動影響銷售利潤的程度。

同樣，由調查數據可以據算分析出：因產品銷售費用變動而增加的利潤

=(2590×12.56+156900×0.09)-20677=25974.4(元)

5.產品銷售數量變動因素

對產品銷售數量的變動進行分析時，是用報告期產品銷售收入(報告期實際產品銷售數量乘以基期單位售價)與基期產品銷售收入相比較，兩者之差就是產品銷售數量變動而增加的產品銷售收入。

同樣，調查數據可以計算分析出：因產品銷售數量變動而增加的銷售收入=(2590×109.3+156900×0.75)-285476=115286(元)

已知基期產品銷售困虧損率為4%可以得出因產品銷售數量變動而減少的銷售利潤為：115286×4%=4611.44

把上述松所分析的商品銷售價格、商品銷售數量、商品銷售稅金、商品銷售費用、商品銷售成本這幾個因素綜合歸納起來，可以計算出產品銷售虧損額比上年同期增加的利潤額(如表1所示)

表1　各因素對銷售利潤影響情況匯總表

由表四的計算分析可計算出：該企業2010年上半年銷售虧損比上年同期增加55942.9元，同時從上述分析中可以看到，影響該企業銷售利潤減少的最主要因素是產品單位銷售價格降低及單位產品成本上升。

(三)與品種法進行比較

結合上例可以根據品種法計算出：

甲產品銷售數量變動對銷售利潤的影響值1648×2.2-2590×(-14.1)=40144.6

乙產品銷售數量變動對銷售利潤的影響值140467×(-0.11)-156900×(-0.18)=12790.63

由以上分析可以得到甲乙兩種產品的銷售數量的變動對利潤產生的影響值

12790.63+40144.6=52935.23

而通過因素分析法計算出的利潤影響值為55942.9，可以看出因素分析法中各個因素對利潤的影響程度大于品種法下對應因素對利潤的影響程度。因素分析法在售利潤的分析過程中是比較全面的，而品種法卻比較單一，對很多重要的因素都沒有考慮進去，在企業實際的運作中是不可取的。

三、因素分析法在銷售利潤中運用存在的相關問題

(一)要考慮市場變化對利潤的影響

在運用因素分析法對影響銷售利潤的各個因素進行分析時,它只是單方面的預測了銷售量變化對利潤的影響。然而它卻忽視了這種影響到底是何種情況引起的。一般劃分為兩種情況：市場情況即行業總銷量和企業的市場占有率。到底是那種情況所引起的，這是一個值得注意的問題。因此，把這兩種情況很好的區分開來是非常重要的。在企業銷售部門評價市場占有率并發生變化的因素時，只有市場營銷策略和價格政策是兩個可控的因素，所以只有當這兩個因素導致市場占有率發生變化時，才能作為企業評價、考核銷售部門業績的指標的標準之一。然而，在一般市場情況的變化下，預測、分析及評價考核銷售部門業績時應該區別對待，因為在這種不可控因素變化的情況下得出的指標存在一定的局限性。

(二)要將固定成本和變動成本區分開來

銷售預測與實現業績評價是否正確，關鍵在于企業是否將固定成本與變動成本正確的區分開來，因為,在銷售成本和銷售費用中,既存在著變動成本也存在著固定成本。直接人工、直接材料變動制造費用、變動銷售費用都屬于變動成本；固定制造費用和固定銷售費屬于固定成本。銷售稅金及附加屬于半變動費用。在這三個因素中,除了變動成本隨銷售量變化而變化，并成正比例變動外，其他兩個項目是不會隨之變化的。然而，在運用因素分析法的過程中卻把以上三個因素作為一個整體看成變動成本，比如在測定稅率變化的影響時,認為銷售稅金及附加是由產品的銷售收入乘以相應的稅率得到的，這些都是需要加以完善的。產品的成本有變動成本和固定成本之分，并且變動成本是隨產品的產量變動，固定成本不隨著產品產量的變動而發生變化。所以，在分析時，應該將這兩種因素正確區分開來。

(三)要考慮其他因素變動的影響

影響商品銷售額變動的因素遠遠不止這些。除了上述五個因素以外，商品的品牌定位、商品的廣告宣傳、消費者的銷售收入水平、政策變動等一些因素都對商品的銷售額產生了深遠的影響。以上所述的因素均為外部因素，在分析因素分析法在銷售利潤中的運用時，主要應該從因素分析法內部入手，我們可以從以下兩個方面加以考慮：(1)注意其替代的順序性；(2)注意其結果的假定性。

(四)要正確理解稅金的實質

產品銷售稅金是根據產品銷售收入乘以規定的稅率來進行計算的,它隨著銷售收入的增加而增加，成正比例的變動，因此，這就很容易讓人們對銷售稅金的市值的理解上存在著一定的偏差，將稅金劃分為變動成本的一部分。但事實上它只是企業為國家創造純收入的一部份,稅金具有強制性的性質，它是要上交給國家的。同時稅金的計算是在凈利潤之前的，如果對稅金的理解存在一定的偏差，進而也會對銷售凈利潤產生影響。在兩種經濟學中對對稅金的劃分存在著一些差異。在宏觀經濟中,稅金是不能計入到社會成本中的，但是在微觀經濟中，則把稅金當成企業的變動成本的一部分，綜合計算。一般情況下，我們主張在進行產品銷售利潤的分析時,應該正確理解稅金的實質，將其作為一個獨特的因素來考慮，以免在實際分析過程中帶來一些不必要的麻煩。

(五)要對有關因素加以調整

通常我們所知的成本函數是在歷史資料的基礎上加以確定的，然而企業對成本的預測則著眼于未來，因此要對歷史數據進行一定的調整。對于由歷史數據計算的預測函數存在一定的局限性，我們可以通過修正系數加以調整，使得到函數的更符合實際情況以及未來經濟的發展趨勢，從一定程度上來說，可以解決因數據的局限性帶來的問題。而歷史數據的調整包括決定成本函數的有關成本要素和業務量的相關范圍，另外還要分析未來年度業務量的變化范圍。

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