審計失敗的防范
——基于A公司的案例研究

(重慶理工大學會計學院　重慶　400054)

一、引言

最近幾年，國內資本市場發展迅速，極大地促進了我國經濟的發展，但是上市公司財務舞弊案件不斷發生，給投資者造成了巨大損失，嚴重的阻礙了資本市場的發展。上市公司的財務舞弊行為，不僅對投資者造成極大的傷害，也不利于資本市場的長期發展。本文就A公司為例，分析其財務舞弊手段及原因分析，提出預防財務舞弊的一些方法和建議，希望能夠從根源上治理上市公司財務舞弊的問題。

二、A公司案例回顧

A公司全稱為廣東A公司股份有限公司，主要經營電冰箱的制造、開發以及銷售。A公司于1996年7月23日，在香港聯合交易所有限公司上市，并于1999年7月13日在深圳證券交易所上市。

A公司為了上市采用了虛增收入、不合理計提折舊等非法手法，擾亂了證券市場正常運行的機制，是對我國法制法規的挑戰，破壞了我國行業規則和職業道德以及社會誠信體系，造成了巨大的經濟損失。

三、A公司財務舞弊手法分析

1.虛構收入

A公司凈利潤在2001年巨虧15.55億元，而2002年盈利高達1億。2003年、2004年其銷售商品、提供勞務收到現金大幅增加，營業收入和存貨也大量增加。但是從A公司的2001年-2005年現金流量表部分數據來看，如表1所示：

表1　A公司的2001年-2005年現金流量表部分數據

從A公司的現金流量表中可以看出從 2002年開始大量借款，取得借款1454.47百萬元，2003年、2004年其銷售商品、提供勞務收到現金大幅增加，營業收入和存貨也大量增加。2001年-2004年經營活動產生的現金流量凈額、投資活動產生的現金流量凈額、凈利潤與2005年相比，數值相差巨大，由此猜想是由于財務舞弊行為造成的。

A公司在2002-2004年期間，虛報利潤3.87億元，每年虛增利潤如表2所示：

表2　A公司2002年-2004年虛增利潤

A公司2001年半年報實現收入27.9億元，凈利1975萬元，但是到了2001年年報，則實現收入47.2億元，凈虧15.56億元。發生近16億元的巨額虧損原因是計提了6.35億元的減值準備。而后面再陸續轉回，而對2002年的影響達到3.5億元，實際上2002年、2003年沒有盈利，只是利用會計處理造成的假象。

2.關聯交易轉移資金

A公司收購數家上市公司和子公司，至被證監會立案調查為之，已有 37 家控股子公司、參股公司，28家分公司。而B公司也擁有 12 家公司或分支機構。“A系”與“B系”之間頻繁發生關聯交易，共同投資。在不到4年的時間里，“B系”已經侵占了“A系”34.85 億元的資產。但2000年至2004年期間均為披露任何重大關聯交易。A公司與B系公司或懷疑與B系公司有關的公司之間進行的不正常現金流出總額約為 40.71億元，不正常現金流入總額約為34.79億元，至少給A公司帶來5.92億元的損失。

3.虛構應收賬款

A公司在資產負債表中營業費用與銷售收入之間變動比率和變動方向不一致。A公司的2001年-2005年資產負債表部分數據(單位：百萬)如表3所示，A公司的2001年-2005年利潤表部分指標(單位百萬)如表4所示：

表3　A公司的2001年-2005年資產負債表部分數據

表4　A公司的2001年-2005年利潤表部分指標

A公司2003年和2004年的存貨及產成品增長迅速，但是其營業費用增長幅度明顯小于存貨及產成品增長幅度，而且2001年與2002年銷售收入和營業費用變動方向不一致。

四、審計建議

(1)加強企業內部控制。如何從源頭防止財務舞弊，只有健全和完善公司內部制度，建立完善的公司內部治理結構，相互配合，相互制約，形成科學的決策機制、執行機制和監督機制。公司應該結合自身情況建立合理的內部控制結構，不斷完善，防止并及時發現和糾正錯誤及舞弊行為。

(2)獨立董事暫時沒有起到獨立的效果。當前中國的市場經濟并不完善，獨立董事也沒有起到該有的監督效果，沒有建立起公司內部有效的制衡、約束和監督檢查機制。不能一味模仿美國公司的模式，還要考慮到中國的特殊國情。我國當前的獨立董事制度也不夠完善，監管部門應該保證獨立董事的獨立性，解決獨立董事制度與監事制度的沖突。

(3)加強注冊會計師的職業道德培養。上市公司財務舞弊審計失敗的原因之一就是注冊會計師的職業道德丟失，缺乏了應有的獨立性。注冊會計師在對上市公司審計時，應該對財務指標高度關注，盡職盡責查出真相，而不是收到上市公司和當地政府的影響，縱容上市公司財務舞弊。

五、結語

如何才能杜絕此類丑聞的再次發生？還需要加企業加強內部控制，健全相關法律法規，完善相關會計準則，加強相關部門的監管和查處力度，提高企業違規成本，加強對會計師事務所的質量控制。內外兼修，只有這樣才能從源頭上防止上市公司的財務舞弊行為。