稅收籌劃在企業財務管理中的應用

◎續家駿

隨著我國市場經濟的快速發展和經濟體制改革的不斷深入，目前稅收籌劃已經被大多數企業所重視，尤其在我國施行營改增之后，企業經營過程中面臨著重復征稅的問題，積極地進行稅務籌劃有助于企業減少稅收的風險，所以，稅收籌劃在企業財務管理工作中的關鍵作用已越來越不容忽視。稅收籌劃，是指納具有納稅義務的單位和個人在法律允許的范圍內，充分利用法律法規中的稅收優惠政策，在經營活動、財務活動開展之前，通過對其進行精心籌劃，尋求稅收成本的降低，從而實現企業運營成本的降低。以降低企業的整體稅負、實現企業財務管理目標為核心內容的稅收籌劃，具有以下的特點：合法性，稅收籌劃最基本的特點，主要是指稅收籌劃是在法律允許的操作范圍內選擇相關策略，它與采取虛報、隱瞞、偽造等手段以達到不繳或少繳稅的偷漏稅行為不同，更與利用稅法漏洞或缺陷來規避或減輕納稅義務的避稅行為有本質區別，稅收籌劃是合法且合理的，國家稅收政策對其是予以積極鼓勵的。籌劃性是指稅收籌劃是事先對企業的經營活動開展有計劃、有目標的預先性規劃和科學安排，以獲得節稅的收益。風險性存在的原因主要是稅收籌劃需要在企業經濟行為發生前進行，稅收政策及經濟環境是不斷在變化的，若籌劃方案在有變數發生時，未經過適時適當地修改便被付諸實施，則可能出現風險，導致企業利益受損。

一、稅收籌劃與企業財務管理

企業財務管理的目標不僅是企業利益最大化，追求的更是稅后利益的最大化，稅務籌劃是為了追求企業獲利和稅務支出的最大優化，減少企業稅負，因此，稅收籌劃與企業財務管理的目標是一致的，作為現代企業財務管理體系中的有機組成，稅收籌劃的思想已經融入到了財務管理的整個過程中，成為評價財務管理體系的重要指標。

二、稅收籌劃在企業財務管理中的應用

1.投資過程中的稅收籌劃。

投資的收益率是是否能夠吸引到投資者的關鍵因素之一，因此在對投資過程的籌劃上，傾向于使企業的投資集中在零稅率或低稅率的投資方向上，以及享受稅收優惠的地區、行業和項目。比如，投資國家鼓勵和扶持農、林、牧、漁業項目可享受定期減免稅優惠，還可將投資地區優先選擇為民族自治地區等區域性稅收優惠地區。在投資方式的籌劃上，投資于不同對象，稅收政策也不同，例如，當企業盈利欲擴大規模時，并不一定需要采取直接投資的方式來重新建廠，而可以通過并購虧損企業或者兼并有稅收優惠政策的企業，這是因為前者可使投資企業利用虧損企業的虧損額來減少應稅所得額，后者則使投資企業可利用稅收優惠，將整體利潤轉移至稅收優惠地區，達到降低稅務支出的目的；在進行股票投資、債券投資等間接投資時，相關的稅收規定是除了投資風險和投資收益以外，必須要給予深刻研究的環節，由于國債利息收入屬于免征企業所得稅的范圍，所以在同等收益率的情況下可以考慮購買國債。

2.企業運營過程中的稅收籌劃。

在企業采購環節上，需要將稅收籌劃的重點放在增值稅抵扣上，這就要求在采購來源上做出慎重選擇。營改增之后，對一般納稅人是針對企業的利潤征稅，而對于小規模納稅人，則針對營業額進行征稅，不會涉及進項抵扣，所以，一般而言，選擇一般納稅人作為采購對象，但在實際交易中，小規模納稅人會采取降低價格的方式參與市場競爭，所以采購過程中也需要綜合考慮。

在企業生產過程中，由于國家出臺了一系列稅收優惠政策幫助企業不斷增強轉型升級的動力，所以企業可以在技術開發與產品創新等方面開展稅收籌劃。營改增政策出臺推廣鞭策著企業逐步加強自主創新能力，對于新建企業而言，可以采取合理調整投產初期生產進度等措施，推遲獲利年度以降低稅額。

企業進行銷售時，稅務籌劃在產品價格、銷售方式、銷售地點等方面都有發揮空間。產品定價方面，可在關聯企業之間通過轉移價格及利潤的方式，從而達到減少稅務支出的目的。在銷售方式上，納稅人可采取折扣的方式銷售貨物，因為這樣可減小計稅額，并且盡量選擇價格折扣而不是實物折扣。我國為擴大出口貿易，推動經濟快速發展，制定了一系列的退稅政策對外貿企業加以扶持，以提高我國出口商品在國際市場上的競爭力，所以對于有出口能力的企業而言，在選擇銷售地點時，可優先選擇出口而非內銷。

3.會計核算中的稅收籌劃。

在法律允許的條件下，企業會計核算的過程中也存在著較大稅收籌劃空間，主要從以下幾個方面詳細展開對稅收籌劃的討論。

收入結算是企業開展稅務籌劃的主要環節，它通過各種方法控制收入實現的條件，改變收入確認的具體日期。由于企業可以調整其收入的結算方式，所以推遲納稅時間成為了調整結算方式的主要目標，收入結算方法是否恰當與企業稅務籌劃工作的效果有直接影響，故選擇時應詳加考慮。

費用列支是減少應納稅所得額的因素之一，在稅法允許的范圍內，應盡可能地列支當期費用，同時對可能出現的損失進行預估，從而保證滯延納稅時間的可行性。為了保證費用列支的合理性，需要盡量縮短成本費用攤銷期，實現對納稅時間的有效遞延，以此方式快速達到減少稅負的最終目的。

存貨對企業成本核算有著動態的、復雜的影響。根據企業會計處理進度及時采取合理的存貨計價方法，可控制發出存貨的實際成本。當市場物價降低時，企業可以采取先進后出的方式來降低存貨成本，最大程度增加企業內部存貨的本期成本，有效減少應納稅額。先進先出法適用于存貨價格呈下降趨勢時，因為這樣可減少當期銷貨利潤。

三、結論

稅收籌劃作為一種綜合性的企業財務管理活動，在其開展時還必須注意要密切注視稅法的變動、充分考慮稅收籌劃的成本與風險，并根據企業生產發展的實際情況，綜合衡量稅收籌劃方案，才能達到企業利益最大化這個終極。