探析強力推進企業內部會計控制

◎杜權

一、引言

當前，本鋼集團有限公司（以下簡稱本鋼集團公司）正在全面謀劃企業未來發展，按照中共中央、國務院振興東北老工業基地的一系列政策布署和要求，積極參與"一帶一路"共建、共享、共利之中去，積極進行"供給側"結構性改革。加快重點技改工程項目建設，大力開展資本動作和產融結合平臺建設，擇機減持本鋼板材股份有限公司（以下簡稱本鋼板材公司），啟動非公開發行股份，發行可交換債等工作。搭建以財務公司、租賃公司等主體的綜合性產融結合平臺，為本鋼集團公司金融產業未來發展奠定良好基礎。全方位的全面加強企業內部會計控制，在企業管理指導思想上牢固確立了，企業管理要以財務管理為中心，通過全面加強企業內部會計控制，實施"低本戰略"，實現降低成本，增加企業經濟效益目標。

在我國經濟發展由數量型轉變為質量型的進程中，我國經濟學家提出了"經濟越發展，會計越重要"的論斷。筆者認為：企業的一切生產經營活動都離不開資金，都是資金運作，資金是企業生存和發展的重要條件，被視為企業生產經營的血液，經濟與會計是密不可分的。企業做為國民經濟的細胞，國民經濟的發展，離不開企業這個納稅主體，企業發展的好，經濟發展的好，這是相輔相承的，會計工作在國民經濟發展中的重要作用顯現。企業內部會計控制在企業生產經營工作中的能動性凸顯重要了。2010年4月15日財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，自2011年1月1日在我國施行。這是繼《企業內部控制基本規范》發布后，進一步推進我國會計界企業內部控制體系規范的完善。國家財政部對企業內部會計控制有了指導性的運作要求，企業在振興發展過程中也清醒的認識到財務管理在企業整個管理中的重要地位和作用，特別是強力推進企業內部會計控制對確保會計信息的真實性、及時性；對企業高管及企業財會人員遵紀守法；對企業加強資金管理、降本增效都有極為重要的意義和作用。加強企業會計監督，完善企業內部會計控制，已是企業自我加強管理，提升自我約束水平的重要途徑。

二、強力推進企業內部會計控制，就是要突出資金內部控制

筆者認為：企業內部會計控制應突出資金內部控制，這是因為：企業的一切生產經營活動，經濟事項都反映在資金上，資金短缺，是目前企業面臨的一個共性問題。在企業生產經營過程中影響企業資金活動的因素很多，涉及到企業生產經營的方方面面了，而且不確定因素很多，企業資金的內部控制困難很大。企業在加強內部會計控制--資金內部控制過程中，一方面要依據有關國家的經濟政策、法律法規，特別是《企業內部控制基本規范》；另一方面，要緊密結合企業財務管理具體狀況，生產經營特點等條件。

本鋼板材公司是本鋼集團公司的鋼鐵主業集團，包括本鋼集團公司的煉鐵廠、煉鋼廠、熱連軋廠、冷軋廠、本鋼浦項公司、三冷軋廠、特鋼廠、焦化廠、發電廠、運輸部、儲運中心、原料廠、采購中心、能源總廠、計控廠、廢鋼廠、產品研究院、技術中心、遼陽球團公司、包裝公司、本鋼不銹鋼冷軋丹東有限責任公司等本鋼集團公司的主體廠礦。本鋼板材公司極為重視企業的內部會計控制，特別是強調抓好資金內部控制。筆者認為：對企業資金活動的內部控制，要建立健全內部控制制度，設計科學合理、符合有關法律法規規定的和監管要求，符合市場經濟發展規律，適應企業生產經營需要，重點突出、建立和運行便于操作的業務流程，同時還要有針對性主要風險和關鍵控制點內控措施，對資金活動風險進行嚴格防范和控制。一是樹立戰略導向觀念。戰略是企業經營發展的總體導向，統領著企業經營和發展的全局。企業的資金活動，如投資方案、融資規模、資金營運模式等，必須與整體發展戰略保持一致，服從和服務于企業的發展戰略；資金活動的各項具體內容應在企業戰略的統領下保持內在的一致性。二是建立科學決策機制。管理的中心活動是決策，決策的正確與否事關企業的生存和發展，特別是企業的籌資、投資決策，更是決定了企業經營活動的整體格局。加強企業資金活動的內控，應該圍繞決策這個核心，建立起科學的決策機制，通過各種措施提高決策科學性與決策效率。企業在資金活動戰略規劃決策上，應當根據自身發展戰略，綜合考慮宏觀經濟政策、市場環境、環保要求等因素，結合本企業發展實際，科學確定投融資目標和規劃。如果目標不明確，決策不正確，控制措施就難以準確、到位，資金活動也就難以順利、有效地進行。三是完善制度建議。制度建設是企業資金活動內部控制實施的重要基礎。要大力推進資金運作的合法性和規范性。企業應當根據內部控制規范等法律法規及自身管理和業務需要、發展階段、組織架構等特點，建立和完善嚴格的資金授權、批準、審驗等相關管理制度，加強資金活動的集中歸口管理，明確籌資、投資、營運等各環節相關部門和人員的職責權限，通過不相容崗位分離制度，形成有力的內部牽制關系；通過嚴格的監督檢查和項目后評價等制度，跟蹤資金活動內部控制的實際效果，據以修正制度、改善控制成效；通過落實責任追究制度，資金活動安全有效運行。四是控制關鍵風險。在資金活動較為復雜的情況下，資金內部控制不可能面面俱到。因此，企業識別并關注主要風險來源和主要風險控制點，以提高內部控制的效率。五是集中控管資金。由于科學技術的快速發展，極大地便利了企業資金管控，資金集中管控的優勢明顯擴大，并且日益成為較大規模企業的首選資金管控模式。集團公司的資金內部控制，首推集中管控模式。也就是說，無論是企業相對其內部部門和分支機構，還是企業集團相對其子公司，都應當采取合法有效措施，加強對資金業務的統一管控。應當明確的是，再好的制度、措施，如果不嚴格執行，都只能流于形式而無法發揮實效。對資金活動實行內部控制時，即使找對了業務流程、找準了關鍵風險控制點，但是如果不采取具體措施，對關鍵風險進行有效控制，也只會放任風險發生，同樣可能造成嚴重損失。因此，制度的執行到位與否是事關整體內控活動能否取得實效的關鍵之一，只有嚴格執行，才能保證實現資金活動決策目標。為了加強對資金活動的管控，促使資金活動內部控制制度得到切實有效的實施，企業財會部門應負責資金活動的日常管理，參與投融資方案等可行性研究。

三、強力推進企業內部會計控制，就要建立控制制度體系，開展大檢查

筆者在長期的財務管理崗位上，體會到，企業內部會計控制是一項全方位、全過程、全員的系統工程，又是一項長期的持久性的工作任務，企業內部會計控制貫穿于企業生產經營的全過程。既需要企業高管高度重視，精心組織，領導企業抓好內部會計控制，又需企業各職能部門密切配合協作。也需要企業的所有職工竭力提高本職工作質量或本作業崗位作業質量，更需要充分發揮企業的財會人員在企業內部會計控制中的積極作用。建立企業內部會計控制是企業未來提高經濟效益、提高經營效率、提高會計信息質量、規范經濟行為、堵塞管理漏洞、保護企業資產安全完整，而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它涵蓋企業內部會計控制的各項經濟業務、各個部門和各個崗位，并針對經濟事項的處理過程中的關鍵控制點，將內部會計控制工作落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。建立健全有效的企業會計內部控制制度。要結合本單位實際，建立責權分明、規章健全、運作有序的會計內部控制制度，處理好控制成本與控制效益的關系。對每個崗位的職責進行科學、嚴密的劃分，使財務工作目標及職責明確，這樣才能保證財務部門的工作有章可循，又能保證相關職責之間的相互制約。只有制定明確的工作職責、業務范圍和業務權限，才能形成財務崗位職責分明、環環相扣的內控管理運行模式。有了健全的企業會計內部控制制度，才能更好的規范財務人員的行為，也便于財務主管人員發現工作過程中存在的漏洞和問題，對財務人員的業績考核也就有了可靠的依據和標準。要對企業會計內部控制的執行和落實情況進行檢查，再好的企業會計內部控制制度，不去執行和落實，也是沒有用的。企業必須加強對會計控制制度的落實狀況進行檢查。這種檢查，從時間上，可以是定期檢查，也可以是這定期抽查；從內容上，可是全面檢查，也可以是重點檢查；從范圍上，可以是針對所有的財務人員，也可以是針對某一個財務人員。實踐證明，通過開展企業內部會計控制制度執行情況多種形式的檢查，能夠及時發現企業會計內部控制中出現的問題，對于出現的問題也能夠得到及時糾正。開展經常性的日常檢查是企業會計內部控制制度順利執行的有力保證。

四、強力推進企業內部會計控制，就要加強會計基礎工作，抓好會計核算等財務管理

加強會計基礎工作，抓好會計核算，都是強力推進企業內部會計控制的重要工作內容。本鋼板材公司會計核算、會計基礎工作扎實、有序，加強了組織完善財務風險控制體系建設。做好財務快報、財務報表和效益平衡等工作。會同相關部門做好效益平衡，協調相關工作，及時準確編制財務報表和合并財務報表。按月做好資產負債率的變動分析，保證報表質量。向遼寧省國資委等部門做好相關財務數據的報送和財務分析。組織當年年度財務決算工作，及時完成年度財務決算報表。同時做好下年度財務決算安排。積極組織上年報財務審計，并做好協調工作。對年報審計中有關問題和建議進行總結、整改、落實。完成企業債三年年審工作。及時做好遼寧省國資委對本鋼板材公司的績效考核的測算工作。推進研發支出的核算工作，滿足管理需要做好財務ERP各項工作。協調做好成本分析系統的上線測試工作，配合解決存在問題。協調做好丹東不銹鋼單卷成本核算工作。協調做好公積金查詢系統測試工作。加強財務基礎工作。參與推進子公司管控和制度梳理工作，對本鋼板材的子公司進行調研，督導子公司按照本鋼集團公司主線模式梳理制度，并與上報制度進行審核，提出修改建議，督促完成。對各子公司規范會計核算、財務報表進行監督、檢查，發現問題及時整改。組織財務風險控制體系建設。流程梳理已結束，目前正在三個主業子公司試點推進。配合本鋼板材公司設備部做好北營850機組資產處置工作，做好財務指導和協調，辦求效益最大化。進一步加強會計基礎核算管理，規范會計核算基礎工作和業務辦理流程。進一步規范了本鋼板材公司機關各項報銷業務，便于各部門具體掌握報銷業務的手續和審批流程，同時也加強了財務人員掌握審核標準和關注要點，達到會計基礎工作規范的要求。完成ERP系統中融資作業上線使用。規范了會計檔案的管理工作。使財務檔案管理走上制度化和規范化。對費用位按月進行費用超降分析、考核和點評，盡可能實現費用支出最低化，實現效果最大化。按月對各費用單位的會計基礎工作進行互檢，互評，規范核算，減少風險，提高財務管理。強化本鋼板材公司投資、資產的核算和管理，實現國有資產保值增值。