淺談如何在公立醫(yī)院加強內(nèi)部控制建設(shè)

王曉杰

張慶龍老師主編的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原理與操作實務(wù)》，先從行政事業(yè)單位概括講起，介紹了行政事業(yè)單位的未來改革趨勢和面臨的主要風險，講述了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本理論和建設(shè)的全景路線圖。分別從單位層面和業(yè)務(wù)層面闡述了內(nèi)部控制建設(shè)的主要風險點和應(yīng)對策略與內(nèi)容。最后從行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價與運行維護和內(nèi)部控制的審計監(jiān)督收尾。全書言簡意賅，通俗易懂，既注重理論，更注重實務(wù)操作，對于行政事業(yè)單位的財務(wù)人員開展單位的內(nèi)部控制建設(shè)具有重要的指導(dǎo)意義。

全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是實現(xiàn)國家治理體系和法制能力現(xiàn)代化的要求，也是單位提高公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平的需要，可以說是外部要求和內(nèi)生動力的結(jié)合要求我們必須重視此項工作。在此背景下張慶龍老師推出的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原理與操作實務(wù)》這本書對于行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向。內(nèi)部控制建設(shè)的核心思路是：管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責化、職責表單化、表單信息化。內(nèi)部控制建設(shè)是一把手工程，需要頂層設(shè)計，需要全員參與。從當前行政事業(yè)單位的現(xiàn)實來看，它不可能一蹴而就，需要循序漸進。因此行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)是一項個性化較強的“私人定制”式工作，需緊密結(jié)合單位的具體情況推進。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的全景路線圖，則是為想要開展內(nèi)控建設(shè)而還不知道怎樣著手的單位提出了一個綱領(lǐng)性的指導(dǎo)方案，具有極其重要的意義。首先從宣傳著手，全面啟動內(nèi)部控制建設(shè)，讓單位人員消除為什么要建設(shè)內(nèi)控、建設(shè)成什么、如何建設(shè)、建設(shè)效果評價等問題的認識盲區(qū)，讓領(lǐng)導(dǎo)干部認識到內(nèi)部控制建設(shè)對于行政事業(yè)單位管理水平提升的意義。二是要成立內(nèi)部控制的組織保障體系，落實資源配置，明確是一把手工程。三是明確職能部門在內(nèi)部控制中的角色，運用檢查、詢問、調(diào)查問卷、數(shù)據(jù)分析和業(yè)務(wù)流程分析等手段對單位的經(jīng)濟活動現(xiàn)狀進行調(diào)研并出具基礎(chǔ)性評價報告。四是開展風險評估，找出在業(yè)務(wù)層面和單位層面單位存在的主要風險。五是健全和完善單位內(nèi)部控制體系，編制和優(yōu)化內(nèi)部控制手冊。六是要推進內(nèi)部控制的信息化落地。這一系列下來每個單位結(jié)合自身的情況再加以細化完全就是一個單位的內(nèi)控建設(shè)方案。

公立醫(yī)院作為經(jīng)營性的事業(yè)單位，是中國醫(yī)療服務(wù)體系的主體，是體現(xiàn)公益性、解決基本醫(yī)療、緩解人民群眾看病就醫(yī)困難的主體，矛盾問題比較集中。近年來，隨著醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的迅猛發(fā)展，公立醫(yī)院面臨著藥品零差率、分級診療、三醫(yī)聯(lián)動、大型醫(yī)院巡查，醫(yī)保定額及病種結(jié)算方式、DRG推行、醫(yī)療服務(wù)價格補償有限、事業(yè)單位養(yǎng)老政策改革、編制外聘人員日趨增加、財政撥款占比日趨減少、公立醫(yī)院大面積虧損等嚴峻形勢。內(nèi)部控制建設(shè)是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動風險進行防范和管控。但是公立醫(yī)院在面臨諸多嚴峻形勢的情況下內(nèi)部控制建設(shè)卻存在著很多問題，比如內(nèi)部控制的環(huán)境不夠良好、系統(tǒng)的風險缺乏評估、控制活動不夠有效健全、信息溝通環(huán)節(jié)不夠順暢、監(jiān)督檢查力度欠缺等問題。為了使得公立醫(yī)院的內(nèi)部管理更加科學、運營更加合法合規(guī)、資產(chǎn)更加安全有效、財務(wù)信息更加真實完整、防范舞弊和預(yù)防腐敗更加有力，公立醫(yī)院必須加強內(nèi)部控制建設(shè)。

通過《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原理與操作實務(wù)》一書的學習，結(jié)合公立醫(yī)院的實際情況公立醫(yī)院應(yīng)該從以下幾方面做好內(nèi)部控制建設(shè)。

一、明確是一把手工程

《單位內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定：“單位負責人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責”。公立醫(yī)院必須成立以院長為組長的內(nèi)部控制項目領(lǐng)導(dǎo)小組，總會計師任副組長，其他領(lǐng)導(dǎo)人員和部門負責人擔任小組成員，辦公室設(shè)在財務(wù)科。“一把手”要率先垂范，帶頭重視，做好頂層設(shè)計，讓各個部門都積極的參與進來，消除內(nèi)部控制僅僅是財務(wù)部門的事的潛意識。

二、加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)

我國醫(yī)院長期以來均為粗放式管理模式，這也就使得內(nèi)部控制制度處于空缺狀態(tài)，或是存在相應(yīng)的制度，但是執(zhí)行效果并不令人滿意，并且單位的員工轉(zhuǎn)變思想觀念存在一定難度。公立醫(yī)院基本上處于被動接受內(nèi)控建設(shè)工作任務(wù)的狀態(tài)，實施過程中主要依靠上級主管部門和單位財務(wù)推動落實，還未認識到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性和必要性，特別是醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)控制度建設(shè)工作認知上存在空白，因此，迫切需要公立醫(yī)院徹底轉(zhuǎn)變觀念，加強內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。具體來說，就是對單位層面人員進行宣傳培訓，實現(xiàn)從重點領(lǐng)域、重點管理人員向全員展開內(nèi)控體系相關(guān)知識的培訓，提升醫(yī)院管理崗位直至全員的風險控制理念，使大家明白為什么要開展內(nèi)部控制建設(shè)，開展內(nèi)部控制建設(shè)對于提高醫(yī)院的管理水平的意義。另一方面要加強內(nèi)控建設(shè)人員的業(yè)務(wù)知識培訓，包括內(nèi)部控制知識、內(nèi)部控制能力培訓，對新準則、新制度及規(guī)范的培訓等。

三、做好內(nèi)部控制的系統(tǒng)設(shè)計

醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)具體可以分為單位層面和具體的業(yè)務(wù)流程層面。單位層面內(nèi)部控制是對單位組織架構(gòu)、三權(quán)分立、決策機制、關(guān)鍵崗位控制、人員資質(zhì)和能力、現(xiàn)代化科技手段的應(yīng)用等方面提出的總體控制思想和內(nèi)容。通過醫(yī)院層面內(nèi)部控制的組織框架設(shè)計和管控模式設(shè)計、醫(yī)院可以將自身的內(nèi)部管控事項根據(jù)管理職能固化到具體的業(yè)務(wù)流程中，并對應(yīng)到具體的工作崗位上。醫(yī)院可以通過設(shè)置管理組織和明確崗位職責，對重點業(yè)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)進行補充完善；根據(jù)對各項業(yè)務(wù)活動運動現(xiàn)狀的風險評估，通過科學的集分權(quán)管理和權(quán)責對等的歸口管理，根據(jù)三權(quán)分立的原則對風險點加強制衡與審核。單位層面內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，為業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制提供一個良好的“生存土壤”，直接決定了業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制的有效實施和運行。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要包括預(yù)算、收支、采購、工程、資產(chǎn)和合同等具體業(yè)務(wù)領(lǐng)域的風險分析與控制。具體的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制就是對制度的梳理和流程的優(yōu)化，以此來帶動具體業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)工作。具體業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制建設(shè)工作就是按照《單位內(nèi)控規(guī)范》的要求梳理現(xiàn)有的制度體系、流程體系與控制措施，通過風險評估后的結(jié)果，根據(jù)應(yīng)對策略建立相應(yīng)制度與流程的過程。

四、加強信息化在內(nèi)部控制中的應(yīng)用

內(nèi)部控制實現(xiàn)了單位的業(yè)務(wù)管理與財務(wù)管理的有機結(jié)合，需要信息系統(tǒng)的支撐。將控制表單、流程嵌入信息系統(tǒng)之中，可以改變醫(yī)院各項經(jīng)濟活動按照業(yè)務(wù)流程發(fā)生，并進行程序化、常態(tài)化管控，使醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理方式由傳統(tǒng)的日常管理向例外管理轉(zhuǎn)變，集中精力處理重大問題，進一步提高管理效率。醫(yī)院可以建設(shè)符合自身要求的信息化管理系統(tǒng)，通過搭建數(shù)據(jù)共享平臺，將HlS系統(tǒng)、收費系統(tǒng)、辦公系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)、設(shè)備耗材物資管理系統(tǒng)等基礎(chǔ)系統(tǒng)與財務(wù)基礎(chǔ)系統(tǒng)、全成本核算系統(tǒng)、全面預(yù)算管理系統(tǒng)相連接，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)信息的高度融合，通過信息化實現(xiàn)人控和機控的有機結(jié)合。

加強內(nèi)部控制建設(shè)切實地幫助醫(yī)院解決了許多急需解決的問題，所以醫(yī)院越來越認識到內(nèi)控的重要性，很多醫(yī)院都試圖從“要我控”轉(zhuǎn)為“我要控”。而真正要將這項工作落到實處、取得成效，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)的重視、組織的保障，還需要專業(yè)化的書籍的指導(dǎo)。這次通過對張慶龍老師的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原理與操作實務(wù)》一書的學習，不僅有理論的指導(dǎo)，還有操作實務(wù)方面的分享，為醫(yī)院推動內(nèi)控建設(shè)提供了思路和借鑒。醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)僅有起點而沒有終點，內(nèi)部控制永遠在路上。