淺談如何在公立醫院加強內部控制建設

王曉杰

張慶龍老師主編的《行政事業單位內部控制建設原理與操作實務》，先從行政事業單位概括講起，介紹了行政事業單位的未來改革趨勢和面臨的主要風險，講述了行政事業單位內部控制基本理論和建設的全景路線圖。分別從單位層面和業務層面闡述了內部控制建設的主要風險點和應對策略與內容。最后從行政事業單位內部控制評價與運行維護和內部控制的審計監督收尾。全書言簡意賅，通俗易懂，既注重理論，更注重實務操作，對于行政事業單位的財務人員開展單位的內部控制建設具有重要的指導意義。

全面推進行政事業單位內部控制建設是實現國家治理體系和法制能力現代化的要求，也是單位提高公共服務效能和內部治理水平的需要，可以說是外部要求和內生動力的結合要求我們必須重視此項工作。在此背景下張慶龍老師推出的《行政事業單位內部控制建設原理與操作實務》這本書對于行政事業單位加強內部控制建設指明了方向。內部控制建設的核心思路是：管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位職責化、職責表單化、表單信息化。內部控制建設是一把手工程，需要頂層設計，需要全員參與。從當前行政事業單位的現實來看，它不可能一蹴而就，需要循序漸進。因此行政事業單位內部控制建設是一項個性化較強的“私人定制”式工作，需緊密結合單位的具體情況推進。

行政事業單位內部控制建設的全景路線圖，則是為想要開展內控建設而還不知道怎樣著手的單位提出了一個綱領性的指導方案，具有極其重要的意義。首先從宣傳著手，全面啟動內部控制建設，讓單位人員消除為什么要建設內控、建設成什么、如何建設、建設效果評價等問題的認識盲區，讓領導干部認識到內部控制建設對于行政事業單位管理水平提升的意義。二是要成立內部控制的組織保障體系，落實資源配置，明確是一把手工程。三是明確職能部門在內部控制中的角色，運用檢查、詢問、調查問卷、數據分析和業務流程分析等手段對單位的經濟活動現狀進行調研并出具基礎性評價報告。四是開展風險評估，找出在業務層面和單位層面單位存在的主要風險。五是健全和完善單位內部控制體系，編制和優化內部控制手冊。六是要推進內部控制的信息化落地。這一系列下來每個單位結合自身的情況再加以細化完全就是一個單位的內控建設方案。

公立醫院作為經營性的事業單位，是中國醫療服務體系的主體，是體現公益性、解決基本醫療、緩解人民群眾看病就醫困難的主體，矛盾問題比較集中。近年來，隨著醫院醫療服務水平的迅猛發展，公立醫院面臨著藥品零差率、分級診療、三醫聯動、大型醫院巡查，醫保定額及病種結算方式、DRG推行、醫療服務價格補償有限、事業單位養老政策改革、編制外聘人員日趨增加、財政撥款占比日趨減少、公立醫院大面積虧損等嚴峻形勢。內部控制建設是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動風險進行防范和管控。但是公立醫院在面臨諸多嚴峻形勢的情況下內部控制建設卻存在著很多問題，比如內部控制的環境不夠良好、系統的風險缺乏評估、控制活動不夠有效健全、信息溝通環節不夠順暢、監督檢查力度欠缺等問題。為了使得公立醫院的內部管理更加科學、運營更加合法合規、資產更加安全有效、財務信息更加真實完整、防范舞弊和預防腐敗更加有力，公立醫院必須加強內部控制建設。

通過《行政事業單位內部控制建設原理與操作實務》一書的學習，結合公立醫院的實際情況公立醫院應該從以下幾方面做好內部控制建設。

一、明確是一把手工程

《單位內部控制規范》規定：“單位負責人對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責”。公立醫院必須成立以院長為組長的內部控制項目領導小組，總會計師任副組長，其他領導人員和部門負責人擔任小組成員，辦公室設在財務科。“一把手”要率先垂范，帶頭重視，做好頂層設計，讓各個部門都積極的參與進來，消除內部控制僅僅是財務部門的事的潛意識。

二、加強內部控制的環境建設

我國醫院長期以來均為粗放式管理模式，這也就使得內部控制制度處于空缺狀態，或是存在相應的制度，但是執行效果并不令人滿意，并且單位的員工轉變思想觀念存在一定難度。公立醫院基本上處于被動接受內控建設工作任務的狀態，實施過程中主要依靠上級主管部門和單位財務推動落實，還未認識到內控制度建設的重要性和必要性，特別是醫院的領導層對內控制度建設工作認知上存在空白，因此，迫切需要公立醫院徹底轉變觀念，加強內部控制的環境建設。具體來說，就是對單位層面人員進行宣傳培訓，實現從重點領域、重點管理人員向全員展開內控體系相關知識的培訓，提升醫院管理崗位直至全員的風險控制理念，使大家明白為什么要開展內部控制建設，開展內部控制建設對于提高醫院的管理水平的意義。另一方面要加強內控建設人員的業務知識培訓，包括內部控制知識、內部控制能力培訓，對新準則、新制度及規范的培訓等。

三、做好內部控制的系統設計

醫院內部控制體系建設具體可以分為單位層面和具體的業務流程層面。單位層面內部控制是對單位組織架構、三權分立、決策機制、關鍵崗位控制、人員資質和能力、現代化科技手段的應用等方面提出的總體控制思想和內容。通過醫院層面內部控制的組織框架設計和管控模式設計、醫院可以將自身的內部管控事項根據管理職能固化到具體的業務流程中，并對應到具體的工作崗位上。醫院可以通過設置管理組織和明確崗位職責，對重點業務的薄弱環節進行補充完善；根據對各項業務活動運動現狀的風險評估，通過科學的集分權管理和權責對等的歸口管理，根據三權分立的原則對風險點加強制衡與審核。單位層面內部控制是業務層面內部控制的基礎，為業務層面內部控制提供一個良好的“生存土壤”，直接決定了業務層面的內部控制的有效實施和運行。業務層面內部控制主要包括預算、收支、采購、工程、資產和合同等具體業務領域的風險分析與控制。具體的業務層面的內部控制就是對制度的梳理和流程的優化，以此來帶動具體業務層面內部控制建設工作。具體業務層面的內部控制建設工作就是按照《單位內控規范》的要求梳理現有的制度體系、流程體系與控制措施，通過風險評估后的結果，根據應對策略建立相應制度與流程的過程。

四、加強信息化在內部控制中的應用

內部控制實現了單位的業務管理與財務管理的有機結合，需要信息系統的支撐。將控制表單、流程嵌入信息系統之中，可以改變醫院各項經濟活動按照業務流程發生，并進行程序化、常態化管控，使醫院領導的管理方式由傳統的日常管理向例外管理轉變，集中精力處理重大問題，進一步提高管理效率。醫院可以建設符合自身要求的信息化管理系統，通過搭建數據共享平臺，將HlS系統、收費系統、辦公系統、固定資產管理系統、藥品管理系統、設備耗材物資管理系統等基礎系統與財務基礎系統、全成本核算系統、全面預算管理系統相連接，實現業務和財務信息的高度融合，通過信息化實現人控和機控的有機結合。

加強內部控制建設切實地幫助醫院解決了許多急需解決的問題，所以醫院越來越認識到內控的重要性，很多醫院都試圖從“要我控”轉為“我要控”。而真正要將這項工作落到實處、取得成效，不僅需要領導的重視、組織的保障，還需要專業化的書籍的指導。這次通過對張慶龍老師的《行政事業單位內部控制建設原理與操作實務》一書的學習，不僅有理論的指導，還有操作實務方面的分享，為醫院推動內控建設提供了思路和借鑒。醫院內部控制建設僅有起點而沒有終點，內部控制永遠在路上。