公立醫院執行新《政府會計制度》重難點解析

唐艷芬

【摘要】本文通過對政府會計制度改革的主要變化以及公立醫院執行時新舊制度銜接的重難點分析，對新舊制度銜接的具體措施進行了深入全面的探討。通過對新制度創新舉措的動因分析，闡述了新政府會計制度改革對醫院管理的深遠意義。

【關鍵詞】公立醫院;新政府會計制度;新舊制度銜接

一、政府會計制度的主要變化

（一）統一了現行各行政事業單位會計制度

現行政府會計領域多項制度并存，體系繁雜、核算口徑不一，造成不同部門、單位的會計信息可比性不高，新的政府會計制度采用了適用于各部門、各單位的統一的會計科目和會計制度。自2019年1月1日起各級各類行政事業單位統一執行新《政府會計制度》，原制度不再執行。

（二）重構了政府會計核算模式

構建了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，通過雙基礎實現雙核算、雙功能和雙報告。即以權責發生制為基礎進行財務會計核算，形成財務報告，以收付實現制進行預算會計核算，形成決算報告，兩套體系平行記賬，同時核算。全面反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。

（三）創新了會計核算方式

采用平行記賬方式同時進行財務會計核算和預算會計核算，即納入預算管理的現金收支業務，在進行財務會計核算的同時，進行預算會計核算，未納入預算管理的現金收支業務或者是不涉及現金流人流出的業務僅需進行財務會計核算。財務會計主要反映和監督會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等。預算會計主要反映和監督預算收支執行情況。

（四）規范、統一了會計要素

新制度統一了會計核算要素，包括財務會計五要素（資產、負債、凈資產、收入和費用）和預算會計三要素（預算收入、預算支出和預算結余）。

（五）完善了報表體系和結構

政府會計制度將報表分為預算會計報表和財務報表兩大類。行政單位或事業單位不僅要編制財務會計報表，而且要編制預算會計報表。單位財務報表的編制主要以財務會計核算生成的數據為準，預算會計報表的編制主要以預算會計核算生成的數據為準。

（六）整合了基建會計核算，基建項目不再單獨建賬

目前，按照現行事業單位會計制度的規定，單位基本建設項目按《國有建設單位會計制度》單獨建賬單獨核算，期末再按本單位相關會計制度將基建賬數據并入單位“大賬”。新政府會計制度是把基本建設項目作為單位業務活動，按照本制度規定統一進行會計核算，不再單獨建賬，但是應當按項目單獨核算，并保證項目資料完整，有利于提高單位會計信息的完整性。

二、新舊制度銜接的重難點

醫院應當按照新制度要求對原有會計信息系統進行及時升級更新和調試，搭建新政府會計模式的財務會計科目和預算會計科目體系;根據財務會計科目形成財務會計賬和財務會計報表，根據預算會計科目形成預算會計賬和預算會計報表和決算報告，實現兩套體系數據正確銜接轉換，確保新舊賬套的有序銜接。具體重點步驟為：

第一，進行資產清查，做好執行新制度的準備工作。清查出賬齡超過3年、確認無法收回的應收醫療款，庫存物資盤盈、盤虧、毀損，固定資產盤盈、盤虧報經批準后，按照原制度處理完畢。在建工程項目信息核查，核查在建工程項目的性質、預算立項、預算批復金額、預算執行情況等信息，對于已投入使用尚未辦理竣工結算手續的項目，要說明未轉固定資產的原因。同時，新政府會計制度要求，工程物資要單獨核算和列示，因此需要對原在庫存物資或在建工程中核算的工程物資進行清查核實并重新分類調整。固定資產、固定資產累計折舊、無形資產、無形資產累計攤銷、在建工程、研發支出等科目需按經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，2019年1月1日之前的依據2018年12月31日科目余額表，盤點資產按三類經費性質進行劃分后，補提一個月折舊，記入固定資產累計折舊期初余額。存貨中將在加工物品、工程物資、政府儲備物資、受托代理資產分離出來單設一級科目核算。清理“在建工程”中屬于預付工程款的部分納入“預付賬款”核算，工程項目儲備的物資納入“工程物資”核算。

第二，導出原賬2018年12月31日科目余額表，并根據新制度編制原賬部分會計科目拆分對照表為新制度期初余額做準備。部分科目對照表如下：

第三，按照新制度設立2019年1月1日的新賬套（新科目、新體系、新規則）。按照雙功能、雙基礎、雙報告的新要求以及新的會計要素建立新賬套，根據本單位實際設置基礎檔案、成本分攤規則、輔助核算體系，以及各系統間的連接要素、方式和數據交互口徑等。

第四，根據科目對照表、舊賬各科目余額以及其他調整事項等，編制新賬財務會計科目和預算會計科目余額。對于新賬與原賬核算內容相同的，直接轉入相應科目余額即可;對于部分需要進行拆分或者合并的，根據第二步中分析、加減后的數據余額填列;對新賬會計科目補記未人賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補記登記事項的確認依據作為原始憑證。

第五，依據上述步驟中清查、核對、拆分或者合并的會計科目余額情況分析編制2019年1月1日科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額，并進行試算平衡。

第六，根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產負債表。

三、新政府會計制度改革對醫院管理的意義

新政府會計制度統一了政府會計核算，實現了各行業政府數據集中，務實了財政管理基礎，提高了信息質量，全面清晰的反映了醫療運營財務狀況和政府預算執行信息，顯著提升財政信息透明度，提升醫療衛生行業的政府會計信息質量;滿足了上級機關、社會公眾等對政府財政財務、醫療財務信息全面性、準確性和及時性的需求，為建立現代醫院管理制度，提升政府決策能力和醫療現代化發展能力提供了信息支撐。

新政府會計制度改革有助于醫院貫徹落實國家各項預算管理要求，規范收支行為，務實預算管理基礎，建立健全預算管理制度。有助于醫院嚴格落實有關國有資產管理的規定，全面、真實反映增量和存量資產的狀況，夯實醫院資產管理的基礎，完善控制國有資產流失的管理制度，提高國有資產管理的績效。有助于醫院嚴格落實有關財務管理的規定，增強公共管理意識，實現資金、資產和資源的科學合理配置，防范和化解財務風險，促進醫院持續健康發展。