營改增背景下的信托業增值稅稅制問題與對策

摘 要：近幾年來我國信托業發展迅速，吸引了龐大的顧客群并吸納了可觀的資金，成為金融市場的新起之秀。與之發展密不可分的稅收制度，在轟轟烈烈的“營改增”稅制改革中再次引發人們的思考，成為這個行業發展不可回避的問題。信托素來以靈活、創新運用資金著稱，其主體多元、財產歸屬不恰民法理論等特性更增加了制定稅收規范的難度。

關鍵詞：營改增；信托；增值稅

中圖分類號：F812.42；F830.42 文獻標識碼：A 文章編號：2095-4379-（2018）05-0218-01

作者簡介：楊丹丹（1992-），女，漢族，山東泰安人，北京工商大學法學院，碩士研究生在讀，研究方向：金融財稅法。

一、“營改增”構建起的信托稅制

營改增以前，信托行業的稅收實踐忽略其特性，或是適用一般的稅收法律、法規的規定，或是回避對其征稅，因此導致了信托主體稅負無故增加或是偷漏稅的問題。2016年5月1日起全行業實施營業稅改征增值稅后，國家稅務總局相繼出臺了增值稅征收的一系列新規范，形成信托業增值稅制的框架。

（一）納稅義務人

根據財稅[2016]140號文第四條規定，“資管產品運營過程中發生的增值稅應稅行為，以資管產品管理人為增值稅納稅義務人”。資管產品，是指包括資金信托、財產權信托等信托產品在內的金融產品。此外，財稅[2017]56號文對資管產品管理人給出界定，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司等。信托公司作為信托產品的管理人，了解信托計劃、掌握資金投向，能夠向稅務機關提供詳細的信托計劃以便匯算清繳稅款。

（二）征稅范圍

財稅[2016]36號文附件1《銷售服務、無形資產、不動產注釋》明確了信托行業的應稅范圍是：1.貸款服務。針對用各種方式將資金貸與他人的貸款服務收取的利息及利息性收入征稅。利息性收入是保本收入，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回資金收益方式獲得的收入。2.直接收費金融服務。針對為貨幣資金融通及其他金融業務提供相關服務收取的管理費、服務費等征稅。3.金融商品轉讓行為。針對轉讓包括信托產品在內的金融商品所有權業務發生的增值額征稅。

（三）稅率與征收率

據財稅[2017]56號文規定，自2018年1月1日起，資管產品管理人運營資管產品過程中發生的增值稅應稅行為暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。除金融商品轉讓行為外，資管產品非流轉的特性使得另外兩類應稅服務若按照一般計稅方法銷項減進項的邏輯課稅會使得稅負過高，有失公平。

二、信托業增值稅稅制構建面臨的問題

（一）不穩定的政策性修補框架

稅法在我國屬于比較年輕的學科，理論研究尚不深入，法律規范尚未成體系。長期以來，稅收領域“政策”擔當“法律”的現象盛行，甚至“政策先行”成為稅收的當然標簽。財政部、國家稅務總局等出臺的一系列規范文件雖能夠及時應對稅負征繳的現實問題，但不免具有修補性、效力層次低的問題。營改增后增值稅成為我國的主體流轉稅種，在財政稅收中占有重要地位，然而其至今仍缺少一部穩定的法律規范。以上問題體現在信托領域便是缺乏針對信托的體系化增值稅收規范，制約著信托行業的發展。

（二）難以銜接的增值稅課稅體系

信托行業的增值稅制回避納稅主體的資格劃分，直接確定信托產品管理人為納稅義務人，與之前確立的增值稅納稅人分類并采用不同課稅方法的體系不能有效銜接，呈現堆積“特例”的一面。增值稅的稅收中性理論表明，簡易計稅方法違背稅收中性，缺乏適用的邏輯合理性，只能成為課稅規范的必要補充而不能大范圍適用。信托行業的巨大資金量使我們可以預見其將是我國增值稅收入的主要來源，而簡易計稅方法顯然不得與之相匹配。

（三）以自有資金承擔納稅義務不盡合理

財稅[2016]36號文的規定將應收未收利息以90天為界限作為是否即時納稅的標準，結息日起90天以內的應按照征管法規定及時納稅；超90天的待利息實際到位后再征稅。然而在沒有信托收益的情況下，稅款成為無本之源，則納稅義務人就只得以自有資金承擔納稅義務?，F行規定在無貸款收益又必須及時繳稅方面缺乏進一步的合理規定。

三、構建信托業增值稅稅制的建議

（一）制定相對穩定、完善的增值稅法

信托業現已成為我國第二大金融業務，其增值稅稅收問題的解決應該根植于增值稅法這一部門法的制定與完善。有關部門應該加緊制定《增值稅法》，并在其中完善資管產品的增值稅課征的詳盡的規定，使其與基本的增值稅法理論和諧統一?！对鲋刀惙ā返念C布將取代增值稅稅收政策，為市場提供穩定的稅收預期，有利于引導市場健康發展。完善我國稅收法律體制，制定《增值稅法》勢在必行。

（二）建立邏輯合理的增值稅理論體系

為出臺邏輯完善的《增值稅法》，一方面在學術上，應當結合財政稅收學與法學理論，深入研究信托、增值稅稅收理論，另一方面積極吸取信托實踐的反饋，針對信托特性找到構建信托增值稅制的理論進路。理論聯系實踐，共同推進立法。

（三）設置納稅備用金賬戶，減輕管理人的納稅負擔

根據實質受益人課稅的理論，獲得財產增值的受益人應當就收益繳納增值稅。現行規定雖然認定信托管理人承擔納稅義務，但在稅款征收上應從實際出發，就收益征稅。為了解決可能發生的預支稅金的不合理問題，信托公司可以建立備用金賬戶，并由委托人依比例繳納繳稅備用金，以供不時之需。