環境保護稅開征在即

文 《法人》記者 肖岳

2018年1月1日起，《中華人民共和國環境保護稅法》（以下簡稱《環保稅法》）正式施行。據媒體報道，目前全國大部分省份的人大常委會近期已相繼審議通過本地區環保稅方案，根據《環保稅法》的規定，應稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為每污染當量1.4元至14元，而這相差10倍的數額之間如何選擇具體稅額，則最終由各地在法定稅額幅度內確定。

相關信息顯示，北京、上海、天津、河北、山東等地環保稅稅額標準相對較高，其中河北應稅大氣污染物適用稅額標準是按照國家規定最低標準的8倍、5倍、4倍執行，而另一些地方如陜西、青海、甘肅、寧夏、新疆等地，則按照法定最低限額征收。

《環保稅法》的施行，在將排污收費制度轉變為環保稅制度的同時，也將進一步促進生態文明建設，推進經濟發展方式的轉變。

排污費成為歷史

隨著《環保稅法》2018年1月1日實施，以往征收的排污費也將退出歷史舞臺。

《環保稅法》第三條明確指出，“本法所稱應稅污染物，是指本法所附《環境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，同時直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者作為環境保護稅的納稅人，并以將應稅污染物排放量作為計稅依據”。

此外，《環保稅法》第六條指出，“環境保護稅的稅目、稅額，依照本法所附《環境保護稅稅目稅額表》執行。應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環境承載能力、污染物排放現狀和經濟社會生態發展目標要求，在本法所附《環境保護稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案”。

關于從排污費到環保稅的轉變，中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學法學院劉劍文教授在接受《法人》記者采訪時表示：“首先，將污染物排放由征收排污費改為征收排污稅，基于稅收法定原則，同時也使得其強制性得到了加強；其次，排污費更多的是按照收益負擔原則來解決問題，即造成的污染當時所要付出一定的代價，但作為《環保稅法》而言，既強調了納稅人的義務，也強調了它的權利。”

從義務上來看，企業由生產經營對社會環境造成的損害，自然要承擔相應的責任。而權利上則是對于企業按照怎樣標準來征收的一些相應的權利。同時《環保稅法》也對地方政府提出了一些要求，這些都是《環保稅法》和過去所說的排污費的區別。

此外，劉劍文指出，《環保稅法》在實現了排污費制度向環境保護稅制度的平穩轉移的同時，考慮到國家各個地方的經濟發展存在較大差異，因此《環保稅法》中規定了一個浮動稅率，在浮動稅率之間，地方政府可以提出方案，由地方人大最終做出具體的決定。

上海財經大學胡怡建教授在接受《法人》記者采訪時表示，《環保稅法》和排污費的區別還有征收機構的不同，同時在法律效力層次和地位上也存在差異。

“權威性和強制性更強。”中研普華研究員許俊龍在接受《法人》記者采訪時亦表示，《環保稅法》的出臺，是國家大力推進依法治國的體現，同時也有利于盡快落實生態文明建設，同時使生態、生活和生產能夠和諧發展。

促企業轉型

在黨的十九大報告中指出，從現在到2020年，是全面建成小康社會決勝期，要堅決打好防范化解重大風險、精準脫貧和污染防治這三大攻堅戰，使全面建成小康社會得到人民認可、經得起歷史檢驗。

同時十九大報告也從全局和戰略的高度強調了加快建立現代財政制度，并明確了深化財稅體制改革的目標要求和主要任務，《環保稅法》作為深化財稅體制改革的重要舉措，同時又是稅收法定落實的一種體現，其重要意義不言而喻。

劉劍文在接受《法人》記者采訪時表示，《環保稅法》對企業稅負的影響，目前來看相較于過去的排污費沒有太大提高，基本上持平，在轉型的過程中，這樣的程度是比較理智的。當然，像光污染等目前并未納入征收范圍，但未來隨著經濟逐步發展，有可能會逐步納入范圍之中。

許俊龍則指出，相較于以往的排污費，在《環保稅法》下，企業的減排積極性更容易調動，同時污染企業如果提高自身環保水平，也會增加企業利潤。相較理想狀態而言，《環保稅法》仍有一定的完善空間。另外，征收環保稅僅僅是一種手段，是為了促使各個企業對于排污問題更加重視，從長期來看，將促使污染企業通過采用更加先進的技術進行清潔生產，促進其產品的競爭優勢。

《法人》記者查閱《環保稅法》看到，其第十三條指出，“納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環境保護稅”。

對此，胡怡建表示《環保稅法》其實也是對于企業亂排污在經濟上的懲罰與促進企業改進技術、減少排污等的多重促進。

落地仍需部門協調

值得注意的是，在《環保稅法》第四章“征收管理”第十四條提到，環境保護稅由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關規定征收管理。環境保護主管部門依照本法和有關環境保護法律法規的規定負責對污染物的監測管理。縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關、環境保護主管部門和其他相關單位分工協作工作機制，加強環境保護稅征收管理，保障稅款及時足額入庫。

而基于此，《環保稅法》的最終落地，稅務機關與環保部門的配合將起到至關重要的作用。

回顧過去排污費的繳納，一直是由環保部門來進行核定與征收。環保部門根據監測、檢查的實際情況，向相關的排污單位進行排污費的征收。而在《環保稅法》下，環境保護稅的征收則由稅務機關負責，污染物的監測管理由環保部門負責。由于監測才是征收的依據基礎，這也意味著大氣污染、水污染等稅款的征繳和核定，都需稅務部門與環保部門進行協作，而如何在兩個部門之間厘清各自職責，也是《環保稅法》落到實處的重要一步。

許俊龍在接受《法人》記者采訪時表示，在明確稅務部門作為征管主體的情況下，環保部門和地稅部門之間的信息共享更為重要，也是確保《環保稅法》落地的有力支撐。

劉劍文也指出，雖然《環保稅法》具有對企業起到良好的約束與激勵、促進企業技術革新從而減少排放污染物等諸多作用，但最終落地執行，仍有賴于稅務機關與環保部門之間的聯動，雙方緊密合作，才能使環保稅的征收落到實處。

“還有一些問題仍值得探討。”胡怡建在接受《法人》記者采訪時表示，由于污染尤其是大氣污染和水污染往往存在跨區域的情況，按道理，在哪個地方排污，企業就在哪個地方繳稅，但往往由于大氣和水污染這種跨區域現象的存在，可能一個省的排污，不但影響到了本省，也對下游地方的水質和空氣造成影響，此種情況下，環保稅該如何繳納，亦待探討。