“營改增”對旅游行業(yè)的影響及應對措施

鄭渝英

摘要：2016年5月開始全國全面推廣“營改增”，是我國稅制上的一次重大改革，此次改革對旅游行業(yè)的發(fā)展會產(chǎn)生重大積極影響。本文就旅游行業(yè)在本次稅收改革過程中受到的影響進行分析，進而提出有關(guān)的應對措施，推動旅游行業(yè)在稅收改革過程中穩(wěn)步健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增;旅游行業(yè);影響分析;應對措施

一、營業(yè)稅對旅游業(yè)的限制性

營業(yè)稅對于旅游行業(yè)來說，在制度設計中存在著嚴重的問題，其道道征收且全額征收的做法存在重復征稅并加重了企業(yè)稅負，而且營業(yè)稅在出口退稅政策中處于劣勢地位，導致被征收營業(yè)稅的服務性企業(yè)在出口上處于劣勢地位，使得這類企業(yè)的競爭積極性受損，影響行業(yè)發(fā)展。“營改增”使旅游業(yè)總體稅負水平有所降低，企業(yè)之間稅負水平更加均衡，避免了重復征稅，促進了旅游業(yè)企業(yè)的積極性。

二、“營改增”對旅游行業(yè)稅收的影響

（一）對旅游行業(yè)納稅稅基、稅率和稅負的影響

營改增政策全面實施以后，旅游行業(yè)的所得稅營業(yè)稅與增值稅受到很大的影響，對于旅游行業(yè)來講，營業(yè)稅是以應稅營業(yè)額作為納稅稅基的，即實際銷售額減掉代收代付款的差額來乘以稅率進行計算應納稅額的，營業(yè)稅稅率為5%，而目前增值稅的計征方式有兩種，第一種為針對一般納稅人，其稅率分別為6%，第二種為針對小規(guī)模納稅人，其稅率分別為3%。

“營改增”最大的特點就是在獲得增值稅專用發(fā)票的情況下可以進行進項抵扣，這會大大降低企業(yè)的稅負，但前提條件是要達到足夠的進項抵扣，才能使企業(yè)的整體稅負得到降低。對于旅游行業(yè)來說，在實際工作當中，對于餐飲費、門票費、住宿費等費用占旅游企業(yè)成本較大的比例，而這一部分費用卻很難完整的取得發(fā)票，甚至根本無法取得增值稅發(fā)票的情況，如涉及到一些車票、機票、餐飲費等發(fā)票，在實際當中是由顧客保留的，因此無法獲得相關(guān)票據(jù)。如果旅游企業(yè)采用一般計稅法，就會導致企業(yè)無法獲得足夠的進項抵扣，導致企業(yè)的稅負增加。另外由于原有的營業(yè)稅作為價內(nèi)稅可以在所得稅之前進行扣除，降低企業(yè)的稅負，而增值稅是價外稅，不能夠在所得稅之前進行扣除，這就會使得企業(yè)的稅負增加。

（二）對企業(yè)涉稅賬務處理的影響

收入的確認對于旅游行業(yè)來說尤為重要，因此旅游行業(yè)普遍利用權(quán)責發(fā)生制的原則進行賬務處理，營改增政策推行前，在旅游隊伍出發(fā)后即可進行收入確認，扣除代收款后的余額作為營業(yè)稅的計稅基數(shù)，而在營改增政策推行之后，旅游公司在收取客戶費用后，需要開具增值稅專用發(fā)票，不管收入是否確認完畢，都需要計算增值稅銷項稅，這也是營改增政策實施前后流轉(zhuǎn)稅計算方式的主要改變。營改增政策實施前，旅游公司繳納的營業(yè)稅計入“營業(yè)稅金及附加”，較為簡單。而在營改增政策實施之后，需要新增“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個科目，對于營改增抵減的銷項稅額也需體現(xiàn)，因此稅務計算過程變得較為復雜，對于會計的處理能力也有了更高的要求。

（三）對稅務信息、發(fā)票管理及納稅成本的影響

“營改增”之后，對于票據(jù)的管控十分嚴格，增值稅專用發(fā)票的管理和稽查工作由稅務部門負責。與過去的營業(yè)稅發(fā)票相比，在營改增相關(guān)政策實施之前，旅游行業(yè)進行營業(yè)稅的納稅和申報，通常不需要提供詳細的稅務信息，增加憑票抵扣的管理方法后，增值稅稅專用發(fā)票在開具、使用、保管的過程中，要求都更加嚴格，在報稅的過程中也要從多個角度向稅務機關(guān)提供企業(yè)稅務信息，審批事項大量增加。增值稅的處理程序比營業(yè)稅的處理程序更加復雜繁瑣，如果違反了稅法的相關(guān)要求，企業(yè)則很容易受到稅務機關(guān)的處罰，因此這會大大增加旅游企業(yè)的工作量與工作成本。

三、營改增后的應對策略

（一）設計合理稅率，達到減稅目的

營改增政策全面推廣實施以后，增值稅稅率的合理性，成為了平衡稅負問題的關(guān)鍵。旅游行業(yè)稅負、稅率檔次的問題可以通過合理的選擇稅率進行調(diào)整，達到減稅的目的，如果企業(yè)有充足的進項抵扣就可以申請為一般納稅人按6%的稅率進行進項抵扣，如果沒有充足的進項抵扣則申請為小規(guī)模納稅人，按3%的稅率計稅。

（二）擴大增值稅進項稅的抵扣范圍

在全面實施營改增政策的過程中，企業(yè)要充分利用增值稅可以進行進項抵扣的特點，根據(jù)實際情況擴大旅游行業(yè)的進項稅抵扣范圍，以此來降低企業(yè)的稅負?根據(jù)財稅[2016]36號文規(guī)定，旅游企業(yè)可以合理購置固定資產(chǎn)或是引進不動產(chǎn)，以此增加進項抵扣，降低企業(yè)的稅負?加強與旅游企業(yè)的供應商的溝通，盡可能的獲得增值稅專用發(fā)票，以達到減輕旅游行業(yè)稅負的目的?

（三）強化內(nèi)部管理，積極做好財稅核算工作

在“營改增”政策之下，旅游企業(yè)要增強納稅的意識，規(guī)范企業(yè)的日常會計工作，進一步強化內(nèi)部管理，強化會計核算，加強對票據(jù)的管理，保證會計信息的真實性與合法性?定期組織員工認真學習相關(guān)的知識與技能，最大程度上規(guī)避財務操作風險;積極主動學習相關(guān)的政策要求，完善企業(yè)的納稅流程，加強對企業(yè)的經(jīng)營活動的監(jiān)督與控制?

（四）加強納稅籌劃工作

“營改增”之下，旅游企業(yè)做好稅務籌劃工作，一定要明確以下幾個要點：第一是對納稅人身份的選擇，是選擇做小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，要根據(jù)企業(yè)的實際情況進行分析。第二是要合理選擇供應商，可以獲得更多的抵扣憑證進行抵扣，降低企業(yè)稅負。第三是要根據(jù)稅率的不同以及企業(yè)的業(yè)務特點，對企業(yè)自身的業(yè)務流程進行優(yōu)化與升級。第四是要根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇計稅方法，企業(yè)通過稅務籌劃來進行。

“營改增”是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然要求，對旅游行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重大積極影響，面對旅游業(yè)激烈的競爭和國家政策的改革，我國的旅游企業(yè)應該做好內(nèi)部管理工作，通過納稅籌劃等方法降低企業(yè)稅負，使企業(yè)更好地規(guī)避“營改增”帶來的風險，推動旅游行業(yè)的轉(zhuǎn)型與升級，促進我國旅游業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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