我國中小企業稅收風險管理研究

李強

[提要] 經濟的迅速騰飛日益彰顯出中小企業在我國所處的經濟位置。中小企業是我國經濟發展的中流砥柱，也是稅收收入的重要源頭。因此，中小企業稅收管理的成效，會直接影響到整個稅收工作的進展和經濟發展的全局。本文主要從我國中小企業稅收風險管理的相關知識、我國中小企業稅收風險管理現狀及問題、可借鑒的國外實踐經驗和如何完善我國中小企業稅收風險管理等方面進行探討。

關鍵詞：中小企業；稅收風險管理

中圖分類號：F810.423 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年3月14日

一、引言

中小企業是國民經濟中最為活躍的細胞，它在各行各業提供工作崗位，增加就業機會，同時也是國家稅收的主要來源之一。因此，加強對我國中小企業的稅收風險管理對保證我國稅收的安全性和國民經濟的平穩運行有著極其重要的作用。本文主要以我國中小企業的稅收風險管理為對象來進行研究，結合著中小企業稅收風險管理中存在的問題，借鑒國外成熟先進的經驗，對改進中小企業稅收風險管理提出重要建議。

二、我國中小企業稅收風險管理現狀

當前，我國國家稅務總局已經開始注重稅收風險管理。開始對一些大型中小企業進行稅收風險測試和評估，分析其可能潛在存在稅收違法行為和稅務風險。同時，還專門設計了中小企業自查軟件從而要求中小企業加強自查。

我國多個省市采取了不同方式的風險防范措施。如江西、山東、河南等地的稅務機關，對大型中小企業實行了駐廠管理；廣東地稅成立了專門的大型中小企業管理服務機構等，這些措施減小了大型中小企業稅收風險，在一定程度上防控了大型中小企業的稅收風險。

三、我國中小企業稅收風險管理存在的問題

（一）稅收風險管理的目標偏離。2008年稅務總局為提高稅收管理效率和納稅服務質量，開始對我國中小企業實行扁平化集中管理，進而使這部分中小企業的稅收遵從度進一步提高。但2009年開始連續三年的稅收風險評估都顯示，稅務總局都是以入庫稅款的多少為標準來對我國中小企業稅收風險管理工作考核的，這樣就會使得我國中小企業稅收風險管理的目標改變成為了增加稅收收入，而不再是之前的幫助中小企業防范稅收風險從而提高我國中小企業的納稅遵從度了。

（二）未形成全國統一的稅收風險管理機構體系

1、現行中小企業管理機制工作效率低。目前，我國中小企業管理體制將省局和地市局相分離，一個問題需要兩級稅務機關反復溝通才能解決，增加了稅務機關的工作量，影響了工作效率。

2、中小企業管理模式不統一。現行的中小企業管理機制在全國范圍內，比如河南、江蘇、海南、安徽的管理模式都不一致，但是我國中小企業在不同省份的機構以及經營模式是一致的，從而出現一個中小企業會遇到多個稅收管理模式的現象。

（三）中小企業稅收風險評估體系及指標不完善。在實際操作中，稅收風險評估主要是將審計規范中有關稅收的部分照搬過來。這種照搬的規范，在沒有專門軟件進行數據的分析下，使稅收管理人員的工作量很大，工作難度很大。同時，中小企業因需要提供相關的數據信息而增加了業務量，使得一些中小企業容易產生抵觸情緒。

（四）中小企業稅收風險信息化管理水平有待提高

1、信息利用不充分。風險管理的重點就在信息利用，但在實際的稅收管理過程中，有關中小企業的數據分析、分析預警指標、建立評估模型等方面的信息不夠充分，信息的不充分導致稅收管理人員沒有辦法利用軟件對中小企業的數據進行綜合性分析。

2、沒有實現信息共享。各地稅務機關信息溝通有限，稅務管理部門無法實現信息共享。可能會形成某一個中小企業集團，它在某省的一個子公司發現了稅收問題需要補稅，而其他省份的子公司卻沒發現此問題沒有涉稅問題的現象，這就使一個中小企業集團在同一涉稅事項的處理上不統一。

3、征管部門內部職責不清，稅收風險管理效率不高。我國中小企業管理部門與其他的政策部門是獨立運行的部門，相互之間缺少溝通。這不僅使信息無法共享，工作效率也十分低下。比如，一個大的集團公司，其集團控制下分支機構由集團統一繳納稅款，稅前審批事項也由其總部統一在其主管稅務機關辦理，這樣導致這些中小企業的一些小的分支機構處于無監控狀態，使稅收風險增加。同時，相比征管部門的制度不完善，人力物力等各方面資源有限，部門權限交叉疊加導致效率不高；這些我國中小企業的分支機構數量又很龐大，使數據采集和風險評估工作難度很大，中小企業的稅收風險更會存在。

四、提升我國中小企業稅收風險管理水平的對策

（一）完善稅務機關內部管理機制，降低我國中小企業稅收風險。目前，我國中小企業所面臨的稅收風險是多種因素所引起的，不僅有中小企業自身的主觀原因，還有稅務機關所造成的客觀原因。由于我國中小企業的專業化管理起步較晚，稅務機關關于中小企業風險管理體制相較來說仍處于一個混亂和不完善的階段。因此首先是要完善稅務機關內部的相關管理機制。

1、建立以納稅服務為前提的中小企業稅收風險管理機制。（1）大力宣傳稅法，增強稅收信息的透明度。目前，我國稅務機關已經采取了與澳大利亞稅務部門相同的做法，將關于中小企業的風險評估結果向中小企業完全公開，讓其發現自身存在的問題并努力解決；（2）協助中小企業完善自身的內部控制機制。目前，我國中小企業已針對這點做出了相應的改變，但效果卻并不是很好。因此，稅務機關在工作過程中應做到及時溝通，協助中小企業完善其內控機制；（3）完善與中小企業簽訂遵從協議這一工作。稅收機關會與中小企業預先簽訂遵從協議，這一舉措不僅使稅務機關對中小企業有一個全面的了解，以防止中小企業偷稅漏稅，還使中小企業納稅有了明確保障；（4）對納稅人采取差別化管理。這一點是借鑒澳大利亞對納稅人的管理模式，這一措施不僅能提升中小企業的遵從度，還能有效降低稅收成本。

2、建立統一的中小企業管理機構

（1）提高中小企業稅收風險管理人員的專業化程度。①中小企業的稅收風險評估工作必須交給專業人員。稅收風險評估是中小企業稅收風險管理的核心工作，對從事人員的專業性要求甚高，因此需要專業人員來從事此項工作。必須要建立專門的風險評估部門，培養專門的稅收風險評估員，才能更好地完成風險評估這一重要工作；②加強對從事中小企業稅收風險管理工作人員的業務培訓。中小企業的稅收風險管理工作涉及的知識面較廣，也與中小企業日常生產經營等方面有著千絲萬縷的聯系，這就要求相關的工作人員必須具有極高的業務素質。因此，要對從事中小企業稅收風險管理的稅務人員進行相關的培訓，使他們能夠熟練掌握業務知識，進而使稅收風險管理工作得以順利開展。

（2）加強部門間溝通，提高中小企業稅收風險管理工作效率。我國的中小企業管理機構僅擁有管理權限并沒有對稅收政策制定和解釋的權限。制定權和解釋權還是歸業務政策的制定部門所有。在這種情況下，為了保證制定的政策對風險管理的工作沒有沖突性的影響，國家稅務總局就必須要加強與業務政策制定部門的溝通，以使稅收風險管理工作的效率得以保障和提高。另外，我國這種縱橫相交的稅收管理模式在制定政策時很容易出現混亂。因此，業務政策的制定部門在擬定實施某項政策時，可以由管理機構與政策制定機構共同探討并及時修改，以增強相關政策的可行性，提高風險管理的工作效率。

（二）完善中小企業內部風險評估機制。如前文提到的，中小企業所面臨的稅收風險主要還是由主觀原因造成的，因此對中小企業進行風險評估即為對其進行風險管理工作的重中之重。因此，必須要擁有一套完善的內部風險評估機制，以最大限度地降低風險。

1、建立統一的風險評估程序和標準。（1）建立風險評估模型和風險判定標準。在國外許多國家，如澳大利亞和荷蘭，不僅有一套清晰的評估流程，還有著完整的識別、評價風險的指標體系及模型，這大大便捷了評估人員的工作，使他們能夠準確快速地判定出中小企業的風險點，為之后工作的快速開展夯實基礎。鑒于此，我國中小企業風險評估工作也應逐步建立起一套自身的風險評估模型和判定標準，以提高工作效率；（2）建立以軟件系統為依托的風險判定模式。這種軟件不但可以統一風險評估的標準，還能有效地減少人為因素的影響，使這項工作走向專業化和常態化。

2、建立全國聯網的基礎信息采集和運用數據庫。（1）建立全國聯網的信息采集和運用數據庫。將完善的信息系統與各地稅務機關聯網，使中小企業的涉稅數據得以共享，從而方便稅務機關開展工作。同時，要升級中小企業稅務風險管理信息系統的信息采集功能，從而更好地實現資源共享，加強管理；（2）建立與其他部門的信息共享機制。一方面建立信息交換平臺。我國稅務部門應建立起與其他政府部門的信息共享機制，如海關、銀行、外匯管理局等，使稅務部門對中小企業經營信息有全面的了解，為之后的風險評估工作夯實基礎；另一方面還要建立數據轉換系統，即將交換平臺上的信息轉換至中小企業稅收風險管理信息系統中。

五、結論

通過本文的分析和論述可以得出，對我國中小企業稅收進行風險管理已然成為發展趨勢。由于我國在這方面起步較晚，尚處于初期階段，雖然已經取得了較為明顯的進展，但仍然存在許多諸如風險管理偏離初始目標、信息化水平亟待提高、未形成全國統一的管理體系、管理系統不成熟、專業人才稀缺等問題。對于所暴露出的這些問題，我們應該結合國外成熟的經驗和自身的具體國情，逐步進行有效的調整和改進。因此，我們應建立以納稅服務為前提的我國中小企業稅收管理機制、建立統一的中小企業管理機構、提高我國中小企業稅收風險管理人員的專業化程度、加強部門間的溝通，不斷提高我國的中小企業稅收風險管理工作效率、建立統一的風險評估程序和標準、建立全國聯網的基礎信息采集和運用數據庫等。

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