年終一次性獎金個人所得稅納稅籌劃探析

【摘 要】現行的年終一次性獎金個人所得稅一直在爭論中計征，如何對工資薪金與年終一次性獎金進行合理分配，避免不必要的稅負，有其現實意義，本文通過分析提出合理的納稅籌劃方案。

【關鍵詞】年終一次性獎金；個人所得稅；納稅籌劃

自從2005年1月《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）出臺后，年終一次性獎金的個人所得稅一直在爭論中計征，究其原因主要是現行的年終一次性獎金個人所得稅計稅方法存在不合理之處。如何在不違背國家稅收政策的前提下，通過合理納稅籌劃，減輕員工的個人所得稅負擔，調動其工作積極性，具有重要的現實意義。

一、年終一次性獎金存在納稅籌劃空間

現行的年終一次性獎金計稅方法是將納稅人年終一次性獎金單獨作為一個月的工資薪金所得計算納稅，即將一次性獎金數額÷12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果當月工資薪金低于費用扣除數，則按一次性獎金數額-（費用扣除數-當月工資）的余額，確定適用稅率及速算扣除數。

例題：某公司2014年12月員工甲取得年終一次性獎金18000元，員工乙取得年終一次性獎金18001元，假設甲、乙12月工資都超過3500元，則：

甲的納稅情況為：18000÷12= 1500元，適用稅率3%，應交個人所得稅=18000×3%=540元，稅后收入=18000- 540=17460元；

乙的納稅情況為：18001÷12=1500.08元，適用稅率10%，應交個人所得稅=18001×10%- 105=1695.10元，稅后收入=18001- 1695.10=16305.90元。

乙的一次性獎金收入只比甲多了1元，卻要多交1155.10元的個人所得稅，可見，現行的年終一次性獎金計稅方法存在不合理之處，為納稅籌劃提供了空間。

二、年終一次性獎金的“稅收陷阱”

一般而言，年終一次性獎金的稅后額隨著獎金數額的增加而增加，但由于現行的年終一次性獎金的計稅方法存在不合理之處，當多發的金額超過臨界點后，適用的稅率會提高一個檔次，導致稅前收入增加但稅后收入反而減少的情形，這就是所謂的“稅收陷阱”。要避免“稅收陷阱”，就必須要使稅前多發的獎金額大于因多發而繳納的稅額，于是有如下表達式：

x>[（a+x）×b- c]- （a×b- c），其中：x為多發獎金額，a為臨界點，b為適用稅率，c為速算扣除數。

當臨界點為18000元，有x>[（18000+x）×10%- 105]- （18000×3%- 0），解方程可得x>1283.33。這表示當臨界點為18000元時，多發獎金額>1283.33元時，才不會出現多發不如少發的現象，即稅收陷阱為（18000，19283.33）。

當臨界點為54000元，有x>[（54000+x）×20%- 555]- （54000×10%- 105），解方程可得x>6187.50，即稅收陷阱為（54000，60187.50）。以此類推，可得如下表1。

如果年終一次性獎金掉入稅收陷阱，可以將部分獎金分配到當月或者幾個月的工資中發放。

三、全年工資薪金與年終一次性獎金的最佳分配方案

由于工資薪金和年終一次性獎金計稅方法的不同，對于納稅人而言，全年每個月的工資薪金和年終一次性獎金分配金額的不同，會導致不同的全年稅負。因此，如何分配全年收入，確定合理的工資薪金與獎金分配范圍，從而使總體稅負最低，進行納稅籌劃。

（1）全年的工資薪金與年終一次性獎金之和小于或等于78000元[（3500+1500）×12+18000]時，最優的分配方案是每個月的工資薪金和年終一次性獎金都適用3%的稅率，由于兩種收入形式都適用3%的稅率，對于哪種形式的收入分配更多一點，不影響總體稅負，故沒有籌劃空間。

（2）全年的工資薪金與年終一次性獎金之和大于78000元[（3500+1500）×12+18000]，小于或等于114000元[（3500+4500）×12+18000]，這時如何籌劃都會有部分金額適用10%的稅率。因為年終一次性獎金的速算扣除數只能扣除一次，所以年終一次性獎金適用的稅率低于工資薪金適用的稅率時，總體稅負最低，即年終一次性獎金發放18000元，最大程度的適用3%的稅率，剩下金額月平均分配，每個月工資薪金在5000 8000元之間，適用10%的稅率。

（3）當全年的工資薪金與年終一次性獎金之和大于114000元[（3500+4500）×12+ 18000]時，就有了兩種選擇：一種選擇是增加年終一次性獎金數額，使其適用稅率為10%；另一種選擇是增加每個月工資薪金數額，使其適用20%的稅率。我們假設增加年終一次性獎金數額使其適用10%的稅率，將獎金數額超過18000元的部分設為S，先算出兩種方案的平衡點，于是有18000×3%+[（S/12+4500）×20%- 555]×12=（18000+S）×10%- 105+ （4500×10%-105）×12，解方程S=11550。故當全年的工資薪金與年終一次性獎金之和小于125550元[（3500+4500）×12+18000+11550]時，年終一次性獎金數額分配18000元，適用3%的稅率，剩下金額月平均分配，每個月工資薪金在8000 8962.50元之間，適用20%的稅率。

（4）當全年的工資薪金與年終一次性獎金之和大于125550元[（3500+4500）×12+18000+11550]，小于或等于150000[（3500+4500）×12+4500×12]時，此時S> 11550，故要提高年終一次性獎金的數額，使其適用10%的稅率，即年終一次性獎金數額控制在29550（18000+11550）至54000元（4500×12）之間，剩下金額月平均分配，每個月工資薪金在5962.50 8000元之間，適用10%的稅率。

以此類推，可得到最小稅負的全年總收入分配規則。如表2。

（吉林師范大學，吉林 四平 136000）

參考文獻：

[1]國家稅務總局.關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知.國稅發[2005]9號，[EB/OL].http：//www.chinataxgov.cn/n810341/n810765/n812188/n812950/ c1201370/content.html.2005-01-26.

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基金項目：四平市社會科學基金項目“營業稅改征增值稅對四平地區經濟發展的影響及對策建議”（項目編號2016168）。

作者簡介：劉玉春（1980—），漢族，女，吉林遼源人，吉林師范大學會計師，碩士研究生，研究方向：財務管理。