新醫(yī)改背景下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系實(shí)證研究

王曉紅　劉軍

【摘 要】 隨著我國(guó)新醫(yī)改政策的實(shí)施，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理面臨著巨大挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，可以真實(shí)地、全面地、有效地反映公立醫(yī)院的管理效率與財(cái)務(wù)狀況，因此建立一套完善的財(cái)務(wù)分析體系能夠滿足新醫(yī)改政策下公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的需求。按照財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的基本要求，根據(jù)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合的原則構(gòu)建公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析體系，并以M醫(yī)院進(jìn)行實(shí)例分析，結(jié)果表明該體系可以全面地、準(zhǔn)確地反映公立醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況與財(cái)務(wù)現(xiàn)狀，對(duì)于公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙贏具有深遠(yuǎn)意義。

【關(guān)鍵詞】 新醫(yī)改； 公立醫(yī)院； 社會(huì)效益； 財(cái)務(wù)指標(biāo)； 財(cái)務(wù)體系

【中圖分類號(hào)】 R197；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）08-0128-05

引 言

人民群眾看病難、看病貴一直以來(lái)都是一個(gè)亟待解決的難題[1，2]，中共中央、國(guó)務(wù)院實(shí)施了一系列醫(yī)改政策，強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院的公益性質(zhì)，把群眾健康權(quán)益作為重心，旨在為人民群眾提供價(jià)廉、方便、有效、安全的衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)[3，4]。隨著醫(yī)改政策的實(shí)施，公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理需要具備更加有效的分析方法進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)醫(yī)院管理效率與財(cái)務(wù)狀況。因此，一套完善的財(cái)務(wù)分析體系對(duì)于滿足新醫(yī)改政策要求與自身可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。國(guó)內(nèi)相關(guān)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量研究，梁鳳娟[5]利用杜邦分析法對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)該方法能夠增加醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，但是有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)分解不夠全面。薛琴等[6]根據(jù)財(cái)務(wù)性指標(biāo)與非財(cái)務(wù)性指標(biāo)相結(jié)合原則構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系，具有一定的適用性，但是沒(méi)有闡明如何選擇非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。馮欣[7]通過(guò)杜邦分析法研究了凈資產(chǎn)收益率與其他指標(biāo)的關(guān)聯(lián)并結(jié)合現(xiàn)金流量指標(biāo)來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系中的缺陷。本文按照財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的基本要求，根據(jù)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)相結(jié)合的原則構(gòu)建公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析體系，對(duì)于公立醫(yī)院兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益具有實(shí)際意義。

一、新醫(yī)改下公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建

（一）財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建的基本要求

新醫(yī)改政策下的財(cái)務(wù)分析體系需要具備導(dǎo)向性、邏輯性、科學(xué)性、適應(yīng)性與可操作性。導(dǎo)向性是指構(gòu)建財(cái)務(wù)分析體系時(shí)應(yīng)該以公立醫(yī)院社會(huì)效益為導(dǎo)向，最大化實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益的同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)效益。邏輯性是指結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)公立醫(yī)院的管理水平和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行層層分析，深入剖析指標(biāo)間的邏輯關(guān)系，避免機(jī)械地就指標(biāo)論指標(biāo)的傳統(tǒng)模式。科學(xué)性是指選擇有效科學(xué)的分析方法，合理地將經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相結(jié)合、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合、短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)相結(jié)合。適應(yīng)性是指根據(jù)國(guó)家的發(fā)展要求與改革政策，結(jié)合公立醫(yī)院的實(shí)際情況，幫助決策者做出合理有效的決策，保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益可持續(xù)發(fā)展。可操作性是指選取易于統(tǒng)計(jì)和獲取的指標(biāo)，使得財(cái)務(wù)分析體系能夠真實(shí)反映現(xiàn)狀，準(zhǔn)確預(yù)估未來(lái)，為醫(yī)院決策者提供正確的依據(jù)與信息。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建

為了及時(shí)掌握醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)與財(cái)務(wù)情況，解決醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中潛在風(fēng)險(xiǎn)或者已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)構(gòu)建合理、專業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法，提高醫(yī)院的服務(wù)水平與營(yíng)運(yùn)能力，為醫(yī)院優(yōu)化管理政策與運(yùn)營(yíng)程序提供依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙贏。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是通過(guò)特定的方法與技術(shù)，根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)告等財(cái)務(wù)資料分析醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況與運(yùn)營(yíng)成果的管理活動(dòng)，從而得到公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的不足與具備的優(yōu)勢(shì)。依據(jù)新醫(yī)改政策，本文通過(guò)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益兩方面建立財(cái)務(wù)分析體系，從而更好地實(shí)現(xiàn)醫(yī)院自身發(fā)展與承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建框架見(jiàn)圖1。

（三）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系指標(biāo)

1.經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

公立醫(yī)院不以營(yíng)利為目的性質(zhì)決定其公益特性，但是只有具備合理的收支結(jié)余，才能保證公立醫(yī)院的良好社會(huì)效益與可持續(xù)發(fā)展，因此公立醫(yī)院同樣需要分析其盈利能力等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系應(yīng)該依據(jù)傳統(tǒng)杜邦分析法，以醫(yī)院凈資產(chǎn)結(jié)余率代替凈資產(chǎn)收益率，引入現(xiàn)金流量等指標(biāo)，更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反映醫(yī)院的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力與盈利能力，財(cái)務(wù)指標(biāo)分解見(jiàn)表1。

2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)

新醫(yī)改政策明確要求把人民健康權(quán)益作為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院公益性使命，為人民提供價(jià)格低廉且安全有效的醫(yī)療服務(wù)，因此，構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系時(shí)應(yīng)該在財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，添加能夠反映公立醫(yī)院工作效率與服務(wù)質(zhì)量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使得該體系能夠更加準(zhǔn)確、全面地體現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，非財(cái)務(wù)指標(biāo)見(jiàn)表2。

3.社會(huì)效益指標(biāo)

患者是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的對(duì)象，也是醫(yī)院社會(huì)公益效果最有力的評(píng)價(jià)者，通過(guò)一定的措施可以提高患者的滿意度，例如降低藥占比、次均費(fèi)用等，不僅可以體現(xiàn)公立醫(yī)院的社會(huì)效益，而且為公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展提供保障，因此，社會(huì)效益指標(biāo)應(yīng)該以患者的評(píng)價(jià)與感受為根據(jù)，社會(huì)效益指標(biāo)見(jiàn)表3。

二、實(shí)證分析

（一）基本情況概述

M醫(yī)院是一所三級(jí)甲等醫(yī)院，建于20世紀(jì)40年代，集防、教、研、醫(yī)于一體，占地面積84 200.78平方米，建筑面積92 986.78平方米，下設(shè)50個(gè)醫(yī)技、臨床科室，編制床位1 985張，年住院約3.2萬(wàn)人次，年門診約141萬(wàn)人次，年手術(shù)量約2.1萬(wàn)例次。根據(jù)新醫(yī)改政策，M醫(yī)院與同市的9家醫(yī)院同步實(shí)施“醫(yī)藥分開(kāi)”政策，即取消診療費(fèi)和掛號(hào)費(fèi)，取消15%的藥品加成費(fèi)，同時(shí)分級(jí)定價(jià)醫(yī)療服務(wù)費(fèi)，根據(jù)2013年之后產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。

（二）經(jīng)濟(jì)效益分析

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

2013—2015年的經(jīng)濟(jì)效益見(jiàn)表4。

由表4可以發(fā)現(xiàn)，M醫(yī)院凈資產(chǎn)結(jié)余率由2013年的2.55%減小為2014年的1.31%，2015年增加為1.94%，三年皆高于實(shí)施“醫(yī)藥分開(kāi)”政策的10家醫(yī)院的平均值，表明該政策的實(shí)施能夠在一定程度上影響M醫(yī)院的凈資產(chǎn)結(jié)余率，并且其凈資產(chǎn)結(jié)余率波動(dòng)的原因需要進(jìn)一步研究。權(quán)益乘數(shù)與總資產(chǎn)結(jié)余率兩者結(jié)合為凈資產(chǎn)結(jié)余率，M醫(yī)院三年的權(quán)益乘數(shù)基本相當(dāng)，因此總資產(chǎn)結(jié)余率的波動(dòng)是導(dǎo)致凈資產(chǎn)結(jié)余率起伏的主要原因。M醫(yī)院2013—2015年的業(yè)務(wù)收支結(jié)余率優(yōu)于10家醫(yī)院的平均水平，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)受“醫(yī)藥分開(kāi)”政策的影響并不明顯，而M醫(yī)院總資產(chǎn)結(jié)余率變化的主要原因仍然是業(yè)務(wù)收支結(jié)余率，對(duì)此進(jìn)行進(jìn)一步分析，業(yè)務(wù)收支結(jié)余分解表見(jiàn)表5。

由表5可以發(fā)現(xiàn)，M醫(yī)院業(yè)務(wù)收支結(jié)余率波動(dòng)不大，但是反映醫(yī)院盈利的業(yè)務(wù)收支結(jié)余與業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量比、業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金凈流量比率、資產(chǎn)現(xiàn)金回收率與凈資產(chǎn)現(xiàn)金收益率等指標(biāo)具有顯著的變動(dòng)。2015年業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量明顯減少，2014年業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量明顯增加，現(xiàn)金流量的變化主要受應(yīng)付項(xiàng)目的增減、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和非付現(xiàn)成本影響較大。為了控制現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)，M醫(yī)院應(yīng)該深入了解業(yè)務(wù)收支結(jié)余在2015年增加而業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量減少，在2013年下降而業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加的原因。“醫(yī)藥分開(kāi)”政策對(duì)M醫(yī)院的住院收入與門診收入影響并不明顯，M醫(yī)院門診收入中診療收入與掛號(hào)收入具有較大變化，這是由于該醫(yī)院實(shí)行“醫(yī)藥分開(kāi)”政策與取消診察收入引起的，2013—2015年，藥品收入占比一直在降低，表明“醫(yī)藥分開(kāi)”政策實(shí)施后，M醫(yī)院為了減小患者負(fù)擔(dān)實(shí)行藥品管控措施。M醫(yī)院住院收入中診察收入、藥品收入與住院結(jié)算差額的變化與門診收入的原因相同，除此之外其他項(xiàng)無(wú)明顯變化，M醫(yī)院住院收入中具有占比優(yōu)勢(shì)的為衛(wèi)生材料，并且具有上升的趨勢(shì)，患者利益與衛(wèi)生材料息息相關(guān)，對(duì)此醫(yī)院應(yīng)該引起重視。

由表6可以發(fā)現(xiàn)，“醫(yī)藥分開(kāi)”政策實(shí)施后，藥品費(fèi)占比在持續(xù)減小，衛(wèi)生材料費(fèi)無(wú)明顯變化，表明M醫(yī)院通過(guò)加強(qiáng)對(duì)藥品管理能夠減少不必要的損失。醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中人員支出占比明顯上升，表明醫(yī)院為了體現(xiàn)醫(yī)務(wù)人員的勞動(dòng)價(jià)值實(shí)行有利于醫(yī)務(wù)人員的政策。

表7為M醫(yī)院的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析表。由表中可以發(fā)現(xiàn)2013—2015年M醫(yī)院的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率無(wú)明顯變化，但是遠(yuǎn)小于10家醫(yī)院均值，表明該醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)能力有待提高，而該醫(yī)院的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表現(xiàn)為逐年增加的趨勢(shì)，并且高于10家醫(yī)院均值，表明該醫(yī)院具有較強(qiáng)的固定資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力；2014年、2015年與2013年相比，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率明顯減小，并且低于10家醫(yī)院的均值，表明導(dǎo)致M醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低于10家醫(yī)院均值的主要因素為該醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度過(guò)低，因此應(yīng)該找到影響其周轉(zhuǎn)速度的主要因素，采取有效的治理措施來(lái)提高醫(yī)院的收益。

但是根據(jù)現(xiàn)金債務(wù)總額比來(lái)研究M醫(yī)院的償債能力，發(fā)現(xiàn)2015年債務(wù)償還能力明顯降低，盡管高于10家醫(yī)院均值，但是該醫(yī)院應(yīng)該采取一定的措施來(lái)提高現(xiàn)金流量補(bǔ)償能力，避免相關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

通過(guò)對(duì)M醫(yī)院進(jìn)行非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，結(jié)果見(jiàn)表8。

由表8可以發(fā)現(xiàn)，M醫(yī)院2015年職工門診人次顯然低于10家醫(yī)院均值，“醫(yī)藥分開(kāi)”政策實(shí)施前后變化顯著，2014年較2013年下降近30%，該醫(yī)院需要對(duì)人員與門診情況進(jìn)行分析；相比于“醫(yī)藥分開(kāi)”政策實(shí)施前，M醫(yī)院病床周轉(zhuǎn)次數(shù)與病床使用率有小幅增加，但是低于10家醫(yī)院均值，因此需要加強(qiáng)住院病人管理工作以提高病床周轉(zhuǎn)次數(shù)；M醫(yī)院平均住院日逐年減少，但是比10家醫(yī)院均值略高，該醫(yī)院應(yīng)該改善住院流程來(lái)提高服務(wù)效率。

（三）社會(huì)效益指標(biāo)分析

社會(huì)效益指標(biāo)分析結(jié)果見(jiàn)表9。

由表9可以發(fā)現(xiàn)，“醫(yī)藥分開(kāi)”政策實(shí)施后，M醫(yī)院出院者平均醫(yī)藥費(fèi)用與門診次均費(fèi)用小幅提升，醫(yī)藥費(fèi)呈減小的趨勢(shì)，其中出院者平均醫(yī)藥費(fèi)用中藥品費(fèi)2015年比2013年降低近25%，門（急）診次均費(fèi)用中藥品費(fèi)2015年比2013年降低12%，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)患者病種的分析，確認(rèn)平均醫(yī)藥費(fèi)用與門診次均費(fèi)用增加是否與此相關(guān)。藥品收入占醫(yī)療收入比明顯下降，表明“醫(yī)藥分開(kāi)”政策實(shí)施后減小了患者藥品負(fù)擔(dān)。2013—2015年，盡管M醫(yī)院患者滿意度高于10家醫(yī)院均值，但是呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，因此醫(yī)院應(yīng)該具體分析服務(wù)質(zhì)量與服務(wù)流程，改善患者不滿意的地方。

（四）綜合分析

根據(jù)新構(gòu)建的財(cái)務(wù)分析體系對(duì)比分析實(shí)施“醫(yī)藥分開(kāi)”政策的M醫(yī)院與其余9家醫(yī)院，通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析，發(fā)現(xiàn)其優(yōu)勢(shì)所在與不足之處，對(duì)于醫(yī)院利用優(yōu)勢(shì)深化發(fā)展，控制管理改善不足具有重要意義。M醫(yī)院在新醫(yī)改政策下整體運(yùn)營(yíng)良好，并且各種指標(biāo)優(yōu)于同步實(shí)施“醫(yī)藥分開(kāi)”政策的10家醫(yī)院均值，表明在新醫(yī)改政策下的M醫(yī)院能夠更新理念，堅(jiān)持公立醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展策略，不僅滿足了新醫(yī)改政策下的公益性要求，而且從社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益兩方面加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院的管理。

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系應(yīng)用過(guò)程中，要結(jié)合醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行全面綜合地分析，例如住院次均與門急診費(fèi)用的減少是不是因?yàn)榉纸饩歪t(yī)與重復(fù)就醫(yī)；平均住院日與門診次均費(fèi)用的增加是否是由于疑難病例的增多，這些必須詳細(xì)地向患者了解詳情，不可盲目地統(tǒng)計(jì)分析。總之，財(cái)務(wù)分析之前應(yīng)該深入地了解醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境與有關(guān)的方方面面，不可單純地就指標(biāo)論指標(biāo)，對(duì)于指標(biāo)的變化趨勢(shì)需要仔細(xì)分析，變動(dòng)原因應(yīng)該認(rèn)真探索，否則財(cái)務(wù)分析體系只是對(duì)指標(biāo)的統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，不能對(duì)指標(biāo)代表的內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)的理解與運(yùn)用。

三、結(jié)論

隨著新醫(yī)改政策的不斷完善，醫(yī)藥分開(kāi)政策的實(shí)行、醫(yī)保政策的改革與公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制的建立使得公立醫(yī)院內(nèi)外環(huán)境發(fā)生較大轉(zhuǎn)變，建立一個(gè)新型適用的財(cái)務(wù)體系以滿足新醫(yī)改政策的要求具有現(xiàn)實(shí)意義。本文根據(jù)相關(guān)原則與基本要求，通過(guò)構(gòu)建一個(gè)適合公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析體系，并對(duì)M醫(yī)院進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益分析與社會(huì)效益分析，得到以下結(jié)論：實(shí)施“醫(yī)藥分開(kāi)”政策后，住院病人與門（急）診藥品費(fèi)用明顯下降，能夠更好地體現(xiàn)社會(huì)效益；醫(yī)院具備較好的盈利能力，但是業(yè)務(wù)活動(dòng)能力低于10家醫(yī)院的平均水平，應(yīng)該適當(dāng)增加負(fù)債比例來(lái)提高杠桿效應(yīng)；醫(yī)院受應(yīng)付項(xiàng)目的增減、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收與非付現(xiàn)成本等影響明顯，導(dǎo)致現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)增加，應(yīng)該做好這一方面的防治工作；M醫(yī)院總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率較10家醫(yī)院的均值具有明顯差距，究其原因是M醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率太慢。根據(jù)新構(gòu)建的財(cái)務(wù)分析體系對(duì)M醫(yī)院進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)良好，并且社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益水平均超過(guò)同步實(shí)施“醫(yī)藥分開(kāi)”政策的9家醫(yī)院，表明本文構(gòu)建的分析體系具有一定的可靠性與實(shí)用性。

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