契稅在稅收體系中的作用及展望

摘 要：目前，我國(guó)推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅的重要策略之一就是增強(qiáng)稅制結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)。一是各個(gè)稅類之間的協(xié)調(diào)，二是各個(gè)稅類內(nèi)部各稅種之間的協(xié)調(diào)。近年來(lái)實(shí)施的一系列結(jié)構(gòu)性減稅，貨勞稅和所得稅都在減收，因此，從稅類平衡的角度，有必要增加的是財(cái)產(chǎn)稅。契稅是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系中的重要稅種，已經(jīng)成為地方財(cái)政收入某種意義上的生命線。契稅改革及其與其他稅種的協(xié)調(diào)配合，都是建設(shè)和完善稅收體系，以至構(gòu)建穩(wěn)定的地方稅體系所必須深入研究的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：契稅 稅制改革 稅種協(xié)調(diào)一、契稅的職能契稅是我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅體系中的重要稅種，從契稅的三個(gè)職能的表現(xiàn)來(lái)看，契稅適應(yīng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，為地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，特別是房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)。1.契稅是籌集財(cái)政收入的手段為地方政府籌集財(cái)政收入是契稅職能的第一要義。首先，契稅的籌集收入職能具有征稅范圍的廣泛性。契稅的納稅人包括了企事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其組織，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，城鄉(xiāng)居民個(gè)人，外國(guó)人及其他個(gè)人，只要有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為的發(fā)生，均構(gòu)成契稅的納稅人。其次，具有取得收入的及時(shí)性。第三，具有稅基增長(zhǎng)的穩(wěn)定性。契稅的稅基大體相當(dāng)于土地和房產(chǎn)的交易總金額，一般而言，房產(chǎn)的交易額主要受新建住房、二手房的交易量和價(jià)格的影響，而土地的交易額更多的是與國(guó)土部門(mén)的用地規(guī)劃相關(guān)。近年來(lái)我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度很快，契稅的收入規(guī)模也隨之逐年大幅度增加。發(fā)展房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，我國(guó)政府近年出臺(tái)的一系列調(diào)控房地產(chǎn)市場(chǎng)的政策，是為了讓我國(guó)的房地產(chǎn)擺脫價(jià)格過(guò)高，投機(jī)、投資需求盛，空置率高的非正常發(fā)展現(xiàn)狀，使其走上正常發(fā)展的軌道，不會(huì)改變住房消費(fèi)作為持續(xù)性公眾消費(fèi)熱點(diǎn)的地位。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，為契稅的增長(zhǎng)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從地方稅收和財(cái)政收入的結(jié)構(gòu)來(lái)看，契稅在地方稅收收入和地方本級(jí)財(cái)政收入中所占的比重總體是上升趨勢(shì)。2.契稅是調(diào)節(jié)收入分配的杠桿理論上現(xiàn)代稅收的職能主要是籌集收入、調(diào)節(jié)分配和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)。稅收的基本功能是為政府取得收入。實(shí)際來(lái)看，稅收為政府取得收入的過(guò)程，也是稅收改變國(guó)民財(cái)富分配格局，并由此影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行的過(guò)程。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，房地產(chǎn)擁有量的差異以及投機(jī)性購(gòu)房行為的大量存在，既是社會(huì)財(cái)富分配不均的表現(xiàn)，也是社會(huì)財(cái)富分配不均的主要原因。契稅調(diào)節(jié)收入分配的職能主要表現(xiàn)在通過(guò)對(duì)單位或個(gè)人購(gòu)買(mǎi)房屋或承受土地權(quán)屬支付的全部經(jīng)濟(jì)利益課征稅收，由此將初次分配的國(guó)民收入的一部分集中起來(lái)，形成收入再分配的第一步，改變社會(huì)財(cái)富分配的格局，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配的職能。3.契稅是優(yōu)化資源配置的工具契稅稅制的設(shè)置，不僅能夠調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的利潤(rùn)水平還會(huì)直接影響房地產(chǎn)的市場(chǎng)需求是房地產(chǎn)稅收中唯一從需求方向進(jìn)行調(diào)節(jié)的稅種。當(dāng)房地產(chǎn)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)不合理、價(jià)格背離房地產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)情況，出現(xiàn)虛高或低迷時(shí)，通過(guò)調(diào)整契稅稅率水平和減免政策，可以在一定程度上影響房地產(chǎn)的發(fā)展規(guī)模和結(jié)構(gòu)。二、契稅在我國(guó)稅收體系中的地位和作用契稅收入占財(cái)產(chǎn)稅收入的比重較大，是財(cái)產(chǎn)稅中收入貢獻(xiàn)最高的稅種。契稅在稅制結(jié)構(gòu)中的地位有上升空間。與很多國(guó)家相比，我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制體系不完整，突出表現(xiàn)在遺產(chǎn)稅（或繼承稅）和贈(zèng)與稅尚未開(kāi)征，房產(chǎn)稅還在改革試點(diǎn)之中等方面。強(qiáng)調(diào)契稅的作用，除了其本身就是籌集收入的重要來(lái)源之外，在現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅稅制下，還可以取得一部分因稅種不健全和征稅范圍過(guò)窄而流失的財(cái)政收入，一定程度上強(qiáng)化了財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用。由于我國(guó)尚未開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓和取得房地產(chǎn)權(quán)屬的行為部分征收契稅，不存在重復(fù)征收的問(wèn)題，也一定程度上彌補(bǔ)了稅收制度上的欠缺，取得一部分稅收收入的同時(shí)對(duì)調(diào)節(jié)財(cái)富的分配有一定的作用。加強(qiáng)契稅征管是總體房地產(chǎn)稅收征管完善的推手。雖然各國(guó)具體稅制存在一定差異，但從宏觀角度看，世界各國(guó)的房地產(chǎn)稅收在財(cái)產(chǎn)稅體系中都占有舉足輕重的地位，已成為地方政府財(cái)政收入的重要來(lái)源之一。三、契稅改革展望契稅在財(cái)產(chǎn)稅體系中占據(jù)重要地位，具有不容忽視的作用。稅制的完善，有利于更好地發(fā)揮其功能。（一）差別化稅率設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單。契稅的差別化稅率設(shè)置過(guò)于簡(jiǎn)單，差別化政策沒(méi)有明顯體現(xiàn)與現(xiàn)實(shí)房地產(chǎn)市場(chǎng)的復(fù)雜性和國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控目標(biāo)相比，現(xiàn)行契稅的差別化稅率過(guò)于簡(jiǎn)單，稅率的區(qū)分度也比較小，差別化政策不明顯，宏觀調(diào)控力度不夠，很難承擔(dān)起房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的調(diào)控重任。因此，亟需細(xì)化和調(diào)整契稅差別化稅率，以滿足對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控的要求。（二）重復(fù)征稅不利于房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)。針同一房產(chǎn)，在現(xiàn)行契稅制度下，這種重復(fù)征收增加了稅收負(fù)擔(dān)，也實(shí)際上增加了房產(chǎn)的交易成本，不利于房產(chǎn)的流轉(zhuǎn)。對(duì)于二手房市場(chǎng)，交易成本隨著房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓次數(shù)的增加而不斷上升，既不合理，也不利于激活二級(jí)市場(chǎng)。只有加快房產(chǎn)流轉(zhuǎn)的速度，才能盤(pán)活房產(chǎn)存量，增加房產(chǎn)的供應(yīng)數(shù)量，才有利于房?jī)r(jià)下行。（三）與其他稅種需協(xié)調(diào)配合。在財(cái)產(chǎn)有償轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)，除了向財(cái)產(chǎn)的受讓方征收契稅之外，權(quán)屬的出讓方需要交納營(yíng)業(yè)稅及所得稅，同時(shí)雙方都還需交納印花稅等，稅種較多。從優(yōu)化稅制的角度，要注重契稅與其他相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)配合，同時(shí)也可以考慮該環(huán)節(jié)稅種的簡(jiǎn)化。在財(cái)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，一旦真正意義上的房產(chǎn)稅在我國(guó)全面實(shí)行，為保持稅負(fù)不變或略有下降，必然要求簡(jiǎn)并交易環(huán)節(jié)的稅種，降低交易環(huán)節(jié)的稅收總量。當(dāng)然也要考慮當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控的需要，使兩個(gè)環(huán)節(jié)的稅收相互協(xié)調(diào)。我國(guó)正處在新一輪稅制改革時(shí)期，契稅很可能還面臨著與其他稅種的協(xié)調(diào)問(wèn)題。例如，正在進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，目標(biāo)是增值稅全面代替營(yíng)業(yè)稅，實(shí)行全網(wǎng)運(yùn)營(yíng)，那么要考慮的就是契稅如何與增值稅的協(xié)調(diào)配合。以契稅改革為突破口，關(guān)注契稅與其他稅的協(xié)調(diào)配合，帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅制改革，建立和完善我國(guó)稅收體系。參考文獻(xiàn)：[1]白景明.結(jié)構(gòu)性減稅不能大幅度減流轉(zhuǎn)稅[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào).2012-3-9.[2]謝群松.公共財(cái)政框架下的不動(dòng)產(chǎn)稅制改革[M].中國(guó)金融出版社，2010.[3]高培勇.當(dāng)前若干重大稅收問(wèn)題的分析[J].稅務(wù)研究，2008（11）.作者簡(jiǎn)介：呂其潞（1992？—），女，山西高平人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（法學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法.課題項(xiàng)目：契稅制度改革研究編號(hào)：K133013