ABC法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用對策分析

劉旭衛(wèi)

摘 要： 現(xiàn)階段，國內(nèi)醫(yī)院的財務(wù)成本管理工作中存在計算方式不當(dāng)、經(jīng)費額度分?jǐn)偛豢茖W(xué)、核算方式陳舊保守的種種問題。為了應(yīng)對與解決上述不足，作為醫(yī)院領(lǐng)者和財務(wù)管理人員應(yīng)對從現(xiàn)實情況出發(fā)，探究科學(xué)而實用的財務(wù)管理及成本核算方法，以期降低醫(yī)院的成本支出，提升醫(yī)院在運(yùn)營管理、科研技術(shù)與醫(yī)療服務(wù)等方面的實力。在此背景下，ABC財務(wù)管理及成本核算方法的應(yīng)用，彌補(bǔ)了以上問題不足，對于增強(qiáng)醫(yī)院的財務(wù)管理水準(zhǔn)具有積極作用。下文中，筆者將結(jié)合個人從事醫(yī)院財務(wù)管理與成本核算的工作經(jīng)驗，進(jìn)行具體論述。

關(guān)鍵詞： ABC財務(wù)管理；成本核算方法；醫(yī)院；費用支出

從國內(nèi)醫(yī)院機(jī)構(gòu)的財務(wù)管理與成本核算情況調(diào)查與統(tǒng)計結(jié)果來看，多數(shù)醫(yī)院選擇了陳舊保守的成本核算方式，這種核算方式的不足與缺陷表現(xiàn)為：計算方式不當(dāng)、經(jīng)費額度分?jǐn)偛豢茖W(xué)、財務(wù)數(shù)據(jù)與信息缺失、核算方式不夠精確、無法進(jìn)行事前管控等。為了應(yīng)對新經(jīng)濟(jì)時代的市場形勢與發(fā)展需求，同時起到加強(qiáng)醫(yī)院成本管控的目標(biāo)，采用ABC財務(wù)管理及成本核算方法具有必要性。一方面，ABC財務(wù)管理及成本核算方法建立在科學(xué)理論的基礎(chǔ)上，為醫(yī)院構(gòu)建財務(wù)管控和成本核算機(jī)制提供了思想與理論指導(dǎo)；另一方面，ABC財務(wù)管理及成本核算方法在現(xiàn)實應(yīng)用中，通過高效的財務(wù)管理與成本核算系統(tǒng)，實現(xiàn)了對醫(yī)院成本的科學(xué)管理，因而具有重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院財務(wù)管理與成本管控的情況及問題

一是，醫(yī)院管理者和工作人員缺乏財務(wù)管控與成本核算的意識。部分醫(yī)院的經(jīng)營管理層和領(lǐng)導(dǎo)人員對于財務(wù)管理成本控制沒有形成科學(xué)的認(rèn)識，忽視了財務(wù)管理成本控制對于醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展的重要意義，錯誤地將財務(wù)管理成本控制工作等同于簡單的會計賬目，導(dǎo)致財務(wù)管理部門與醫(yī)院其他部門之間缺少分工合作和協(xié)調(diào)溝通；醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者側(cè)重關(guān)注醫(yī)療質(zhì)量和醫(yī)療技術(shù)的研究與發(fā)展，放松了對醫(yī)院經(jīng)營成本、收支費用的管理，造成了醫(yī)院在財務(wù)管理成本控制工作中的困擾；由于缺少對醫(yī)院財務(wù)管理成本控制的科學(xué)理論知識宣傳教育，導(dǎo)致醫(yī)院工作人員的成本控制理念相對薄弱。

二是，醫(yī)院尚未建立全面的財務(wù)管理成本管控系統(tǒng)。醫(yī)院的運(yùn)營管理工作相對復(fù)雜，涉及到大量的數(shù)據(jù)和信息需要收集核算，但目前多數(shù)醫(yī)院的財務(wù)管理成本控制工作存在簡單、功能不足的問題，難以滿足醫(yī)院的財務(wù)管控需要。部分醫(yī)院的工資結(jié)算系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)和預(yù)算控制系統(tǒng)之間不能實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的相互分享，難以保證醫(yī)院財務(wù)數(shù)據(jù)的實時更新和一體化管理。在沒有實行全面財務(wù)管理成本管控機(jī)制的情況下，財務(wù)管理工作需要花費巨額的資金和人力，降低了財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，為醫(yī)院財務(wù)管理成本管控工作的完成增加了難度。

三是，醫(yī)院財務(wù)管理工作者的職業(yè)素養(yǎng)需要提升。因為醫(yī)院某些財務(wù)工作人員的專業(yè)能力不足，財務(wù)管理成本管控的重心放在了會計報表編制、財務(wù)賬目處理、成本核算等傳統(tǒng)工作方面，忽視了財務(wù)管理的投入控制、成本分析等內(nèi)容；部分財務(wù)工作者對于會計計算方法、財務(wù)工具不夠了解，無法掌握科學(xué)計算和靈活應(yīng)用。

四是，醫(yī)院財務(wù)管理成本控制的水平質(zhì)量不高。從我國現(xiàn)階段部分醫(yī)院的財務(wù)管理成本核算情況來看，沒有形成事后管理、事中管理和事前管理的系統(tǒng)化協(xié)調(diào)管理機(jī)制，而是片面?zhèn)戎赜谑潞蟮呢攧?wù)管理與成本核算；財務(wù)管理成本管控工作中缺乏對績效、發(fā)展戰(zhàn)略等內(nèi)容、目標(biāo)的考慮，降低了醫(yī)院財務(wù)管理的質(zhì)量與水平。

二、醫(yī)院abc財務(wù)管理及成本核算方法的介紹

所謂的abc財務(wù)管理及成本核算方法，也被稱為“成本作業(yè)核算方法”、“作業(yè)成本分析方法”，是通過建立財務(wù)管理成本核算的機(jī)制與系統(tǒng)，實現(xiàn)對醫(yī)院運(yùn)營管理、醫(yī)療行為和全部活動的成本分析，明確不同活動、不同項目所產(chǎn)生的成本支出，計算成本與活動之間的關(guān)系，比較財務(wù)成本與其經(jīng)濟(jì)效益。abc財務(wù)管理及成本核算方法的優(yōu)勢與特色如下：

一是，abc財務(wù)管理及成本核算方法能夠確保醫(yī)院財務(wù)工作的科學(xué)性。abc財務(wù)管理及成本核算方法能夠分析確定作業(yè)與動因之間的聯(lián)系，并將其作為醫(yī)院財務(wù)成本分配的參考標(biāo)準(zhǔn)，實現(xiàn)不同醫(yī)療項目中經(jīng)費、成本等資源的合理、精確分配，從而提升醫(yī)院財務(wù)管理成本核算的準(zhǔn)確性和精確性。

二是，abc財務(wù)管理及成本核算方法有利于醫(yī)院工作秩序與規(guī)范的建立。在實施了abc財務(wù)管理及成本核算方法之后，醫(yī)院能夠?qū)Σ煌鳂I(yè)項目的醫(yī)療價值和經(jīng)濟(jì)價值進(jìn)行判定，減少不必要、價值不足的作業(yè)和項目，增加對其他必要醫(yī)療項目和運(yùn)營管理活動的經(jīng)濟(jì)投入，起到降低醫(yī)療成本、提升醫(yī)療效果、合理資源配置、規(guī)范醫(yī)療行為的效果。

三是，abc財務(wù)管理及成本核算方法有利于提高醫(yī)院的運(yùn)營實力，促進(jìn)醫(yī)院穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。隨著我國社會主義特色市場經(jīng)濟(jì)改革的深入推進(jìn)，醫(yī)院需要實現(xiàn)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，獲得的國家經(jīng)濟(jì)補(bǔ)助在逐年降低。與此同時，民營企業(yè)和外資公司也成為醫(yī)療市場的經(jīng)濟(jì)主體，積極參與市場競爭，醫(yī)院要想在市場競爭中贏得優(yōu)勢，需要科學(xué)運(yùn)用有限的資源，實現(xiàn)資金的最大效益使用，穩(wěn)步提升醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)市場上的經(jīng)濟(jì)實力。

三、abc財務(wù)管理及成本核算方法的應(yīng)用策略與方法

一是，成本對象分析的策略。鑒于目前大部分醫(yī)院的管理工作不甚完善，工作劃分不太細(xì)致，材料消耗核算近乎空白，而開展ABC法對醫(yī)院人財物以及制度等方面均有較高要求，從一開始就全面鋪開既不明智也不現(xiàn)實，因此因地制宜選取某些醫(yī)療項目為代表開展ABC法核算，積累經(jīng)驗后“以點帶面”在全院推廣開展是比較合適的。

二是，劃分作業(yè)的成本管控策略。作業(yè)代表著業(yè)務(wù)開展過程中的成本流動，科學(xué)劃分作業(yè)是合理分?jǐn)侫BC、準(zhǔn)確歸集資源費用、精確計算成本結(jié)果的基礎(chǔ)。在實際工作中，選取重要作業(yè)時，要盡量遵循作業(yè)動因較易尋找、成本需求較易滿足、核算數(shù)據(jù)較易計算的原則。

三是，資源分配的成本管控方法。在劃分好作業(yè)之后，就要把作業(yè)作為對象，以其消耗的資源為依據(jù)，把發(fā)生的費用歸集到作業(yè)中。在歸集資源的過程中，如果遇到專屬于某項作業(yè)所消耗且可直接追溯到的資源，則應(yīng)該直接計入該項ABC；如果遇到被多項作業(yè)共同占有使用的某一資源，則需要根據(jù)資源動因，將資源科學(xué)劃分到各項作業(yè)中。

四是，確定ABC動因。ABC計算的關(guān)鍵在于成本動因的確定。一般情況下，一個成本庫只有唯一一個成本動因的情況很少見，對大部分情況來說都不是唯一的。在確定成本動因時具有較強(qiáng)的主觀性，因此在選擇ABC分配率時，要盡量選取最為真實且成本最低的成本動因，以降低主觀性引起的成本信息失真。同時，要盡量優(yōu)化成本，比如采用多個成本動因組合來取代和避免單一的成本動因，這樣就可以防止和減輕高估個別權(quán)重較大的成本動因帶來的風(fēng)險，使成本得到真實全面的反映。

五是，分配成本到成本對象并計算。進(jìn)行作業(yè)耗費分析的關(guān)鍵和突破點是準(zhǔn)確尋找耗費醫(yī)院服務(wù)產(chǎn)品的資源。進(jìn)行成本分配要遵循確定的分配原則和標(biāo)準(zhǔn)，如常采用人數(shù)、面積和標(biāo)本數(shù)量等原則分配成本。成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性往往取決于科室成本數(shù)據(jù)的質(zhì)量。要提高科室成本數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性：一是在歸集資源成本要按照從上到下的順序；二是資源劃分要盡量細(xì)致深入，尤其要確保那些價值很大的資源精準(zhǔn)，并要特別重視消耗量大，變化差異大的資源。三是資源分配方式盡量多樣，如綜合采用其他分配方法對無法用傳統(tǒng)分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的人工、原材料、占用資產(chǎn)、面積、機(jī)器工時等作業(yè)。

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