跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃探究

史薇

摘 要：跨國(guó)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身或集團(tuán)的利益最大化，往往會(huì)尋求一些避稅方法來降低自身稅負(fù)，減少稅收支出，從而保障自身的經(jīng)濟(jì)利益來追求利益的最大化。本文從跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃方面進(jìn)行探究，分析當(dāng)前跨國(guó)企業(yè)普遍采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：跨國(guó)企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)；稅收籌劃

前言：

轉(zhuǎn)讓定價(jià)的模式在在跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中常見的避稅手段，轉(zhuǎn)讓定價(jià)一般在關(guān)聯(lián)公司中進(jìn)行，是指母公司或控股公司對(duì)子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，母公司或控股公司一般建立在高稅國(guó)家，利潤(rùn)從高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)流向低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，由母公司或控股公司承擔(dān)成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，增加子公司的利潤(rùn)。此外，跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)還可以通過母公司進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或融資、借貸的方式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移。

一、當(dāng)前跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃的方法

跨國(guó)企業(yè)之所以可以進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃，一方面國(guó)家與國(guó)家間的稅率不同，各地的稅收差異導(dǎo)致了利益流向下的稅收籌劃。另一方面，各國(guó)家間的不同的稅收政策，部分國(guó)家有推遲課稅的規(guī)定、不征或少征預(yù)提稅的優(yōu)惠稅收政策，這些稅收政策都為跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)提供了很好的環(huán)境和契機(jī)。

（一）通過國(guó)家間貿(mào)易流量，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)由高稅國(guó)向低稅國(guó)流入。一般轉(zhuǎn)讓定價(jià)的企業(yè)都是關(guān)聯(lián)企業(yè)，最常見的就是母公司與子公司的關(guān)系。跨國(guó)公司或跨國(guó)集團(tuán)將母公司設(shè)立在高稅率的國(guó)家，將子公司設(shè)立在低稅率的國(guó)家。國(guó)際貿(mào)易是指貨物或勞務(wù)的輸出，跨國(guó)企業(yè)將貨物或勞務(wù)向在低稅國(guó)的子公司輸出，并以較低價(jià)格出口，這樣大大增加了當(dāng)?shù)刈庸镜钠髽I(yè)利潤(rùn)，由于降低價(jià)造成的成本由母公司承擔(dān)。較低的價(jià)格出口，使得母公司的可抵扣的額度相對(duì)增多，降低了母公司的稅負(fù)，降低了母公司的所得稅。同時(shí)較低的進(jìn)價(jià)為子公司營(yíng)造了廣闊的利潤(rùn)空間，子公司在市場(chǎng)上具有較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，提高了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這有利于為子公司創(chuàng)造較大的利潤(rùn)空間。

（二）跨國(guó)企業(yè)通過在稅收優(yōu)惠國(guó)家設(shè)置控股公司，引導(dǎo)利益流向。跨國(guó)公司名下的子公司所在國(guó)家不一定具有稅收優(yōu)惠政策，且轉(zhuǎn)讓定價(jià)的相關(guān)規(guī)定也可能因國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)際經(jīng)濟(jì)局勢(shì)而發(fā)生改變。跨國(guó)母公司向子公司進(jìn)行貨物或勞務(wù)輸出，子公司將利潤(rùn)匯到母公司時(shí)，可能因?yàn)閮蓚€(gè)國(guó)家間的稅收政策或稅率更承擔(dān)較高的稅收成本。如果跨國(guó)公司尋求一個(gè)低稅國(guó)建立子公司的控股公司，且所在國(guó)具有一定的稅收優(yōu)惠，利潤(rùn)少征或免征預(yù)提稅，由子公司將所得的的利潤(rùn)匯到控股公司，再由控股公司將利潤(rùn)匯到母公司，利用雙發(fā)的稅收協(xié)定達(dá)到避稅的目的。這樣通過控股公司的設(shè)置，跨國(guó)企業(yè)所屬的子公司既獲得了較大的利用，母公司和子公司整體也降低了稅負(fù)，通過稅收成本的減少促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，在一定程度上幫助了跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

（三）跨國(guó)企業(yè)可以通過金融手段，比如公司間借貸、融資等方式降低跨國(guó)企業(yè)的稅負(fù)。跨國(guó)企業(yè)通過設(shè)置一個(gè)為了控制而非投資的目的擁有其他一個(gè)或若干個(gè)公司大部分股票或證券的公司或信托公司，形成一個(gè)避稅地，通過契約或合同的方式，將公司所經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)歸于避稅地的公司名下從而達(dá)到避稅的目的。此外，跨國(guó)企業(yè)還可以由母公司出面進(jìn)行資金的外借、投資等，母公司對(duì)子公司進(jìn)行無償資金借貸或融資，這樣無利息的借貸方式或融資方式產(chǎn)生的成本有母公司承擔(dān)，這樣就減輕了母公司的所得稅，降低了母公司的稅負(fù)。跨國(guó)子公司通過免費(fèi)得的資金援助可以進(jìn)行業(yè)務(wù)拓展和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，這有利于跨國(guó)子公司的發(fā)展。在這期間跨國(guó)母公司對(duì)子公司的融資方式往往是債務(wù)融資，是資本的弱化，在這種操作中，母公司的所得稅可以得到?jīng)_減，而母公司向子公司注入股本的話，子公司向母公司的年終分紅形式，母公司無法沖減所得稅，將達(dá)不到降低稅負(fù)的效果，實(shí)現(xiàn)不了稅收成本的降低。跨國(guó)公司也可以通過避稅地來充當(dāng)資金借貸的中間人，通過避稅地金融公司，利用當(dāng)?shù)鼐哂袃?yōu)惠政策的稅收協(xié)定使得子公司在向母公司匯進(jìn)利潤(rùn)過程減少預(yù)提稅，從而降低了跨國(guó)公司整體的稅收成本，實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。

（四）跨國(guó)企業(yè)通過建立子公司，實(shí)現(xiàn)母公司、子公司各種繳稅，降低企業(yè)的整體稅負(fù)。設(shè)置公司之初，公司前期的開辦費(fèi)用較高，業(yè)務(wù)較少，這時(shí)的公司在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)為虧損狀態(tài)。跨國(guó)公司可以根據(jù)自身發(fā)展設(shè)置子公司，子公司在前期的虧損沖減母公司的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)跨國(guó)公司整體利潤(rùn)下降，稅負(fù)下降的目的。在公司運(yùn)營(yíng)一段時(shí)間后，實(shí)現(xiàn)母公司與子公司各自繳納稅收，因?yàn)槟腹九c子公司可能分別在高稅國(guó)和低稅國(guó)，利用不同國(guó)家的稅收征繳政策合理避稅，同時(shí)母公司可以對(duì)子公司進(jìn)行一定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，在將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到子公司，保留在子公司的賬上，這樣也可以實(shí)現(xiàn)跨國(guó)企業(yè)整體稅負(fù)降低的目的。

二、跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)存在的風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)是根據(jù)不同國(guó)家間不同的稅收政策，尋求稅收優(yōu)惠。而國(guó)家的稅收政策的制定不是永久性的，國(guó)家的稅收政策往往與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)大環(huán)境有關(guān)，有可能會(huì)有所改變，所以跨國(guó)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)也需要看所在國(guó)的稅收政策變化。

國(guó)際貿(mào)易是可能涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，如果雙方，其中一方對(duì)稅收政策作出調(diào)整，而其他國(guó)家沒有相應(yīng)的政策調(diào)整的話，往往會(huì)導(dǎo)致跨國(guó)企業(yè)面臨重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)，還有可能導(dǎo)致跨國(guó)公司觸犯某一國(guó)家的法律，而導(dǎo)致收到處罰。

另一方面，跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃是一個(gè)十分復(fù)雜和慎重的方案，轉(zhuǎn)讓定價(jià)牽涉到多個(gè)國(guó)家的所得稅、進(jìn)出口關(guān)稅、國(guó)家間的稅收協(xié)議、優(yōu)惠政策等等方面，跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)前需要大量的人力、物力、時(shí)間、精力進(jìn)行調(diào)查研究和稅收計(jì)劃制定。雖然跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃可以為跨國(guó)企業(yè)降低稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益，但與耗費(fèi)的人力、物力成本相較，如果企業(yè)將人力物力成本用于開發(fā)新市場(chǎng)或投資新項(xiàng)目，是否能獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

跨國(guó)企業(yè)需要多方調(diào)研，綜合衡量，充分考慮轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)會(huì)成本，選擇是否通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃進(jìn)行降低稅務(wù)。

三、針對(duì)在華跨國(guó)企業(yè)，我國(guó)如何應(yīng)對(duì)

（一）加強(qiáng)國(guó)際合作，加快全球信息化交流與共享。在應(yīng)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅上，我國(guó)利用互聯(lián)網(wǎng)的共享性，建立健全信息化的監(jiān)管系統(tǒng)。同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際合作，與企業(yè)國(guó)家積極配合，完善企業(yè)的信用體系建設(shè)，加強(qiáng)全球其他國(guó)家跨國(guó)企業(yè)稅收征繳狀況的聯(lián)網(wǎng)與信息共享。

（二）要加快信息化和技術(shù)化，提高反避稅手段。充分利用科技的力量，加快信息化和技術(shù)化的發(fā)展，提高科學(xué)手段，在反避稅上利用先進(jìn)的設(shè)備和具有專業(yè)知識(shí)的人才，進(jìn)行反避稅的偵查、審核工作，提高稅務(wù)人員的反避稅意識(shí)和專業(yè)素質(zhì)，做好反避稅工作。

（三）借鑒國(guó)際先進(jìn)的反避稅法律法規(guī)，完善我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)，彌補(bǔ)法律空白。我國(guó)的立法腳步較為落后，法律的制定無法跟上時(shí)代發(fā)展的步伐，因此我國(guó)要加快立法步伐，制定符合我國(guó)國(guó)情的法律體系，同時(shí)解決國(guó)際相關(guān)反避稅法律，完善我國(guó)立法體系。

結(jié)論：

跨國(guó)公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收籌劃是常見的避稅手段，是為了降低稅負(fù)，從而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。針對(duì)在華的跨國(guó)企業(yè)我國(guó)要加強(qiáng)進(jìn)出口的監(jiān)督和國(guó)際協(xié)調(diào)合作，進(jìn)行信息互通，通力解決國(guó)際避稅問題。

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