事業(yè)單位財務風險分析

李楠

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和不斷完善，事業(yè)單位的資金渠道日益多元化，并越來越多地融入到市場經(jīng)濟和社會發(fā)展中。但由于事業(yè)單位現(xiàn)行體制和制度等方面的原因，財務風險管理空白和缺位問題漸成事業(yè)單位內部管理的重大隱患，亟待引起高度重視。本文從當前事業(yè)單位財務風險的主要表現(xiàn)、主要原因、加強事業(yè)單位財務風險管理措施等方面對事業(yè)單位的財務風險管理做了論述，闡述了自己見解。

財務風險是財務活動中由于各種不確定因素的影響，使財務收益與預期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機會和可能。由于事業(yè)單位的經(jīng)濟活動基本上是非營利性的，因此，與企業(yè)經(jīng)營活動財務風險相比，事業(yè)單位的財務風險具有自己的特點，有著不同于企業(yè)經(jīng)營活動財務風險的表現(xiàn)。

一、當前事業(yè)單位財務風險的主要表現(xiàn)

（一）債務風險

近年來，一些事業(yè)單位因投資強度不夠，便以舉債擴大再生產(chǎn)和事業(yè)發(fā)展，結果提高了資產(chǎn)負債率，造成資金周轉不靈，影響了正常地還本付息。由于事業(yè)單位自身償債能力的有限性，加上外部環(huán)境對事業(yè)單位貸款管理的缺位，事業(yè)單位“點菜”，政府“買單”的現(xiàn)象并不鮮見，債務風險問題日漸突出。

（二）擔保風險

《擔保法》明確規(guī)定，行政和事業(yè)單位不得為其他單位擔保。但有些行政和事業(yè)單位由于法制觀念淡薄或出于行政命令或在局部利益的驅動下，仍然違法為其他單位獲取銀行貸款等經(jīng)濟行為擔保。盡管這種擔保行為屬于無效擔保，但嚴重破壞和擾亂了國家金融管理秩序，并且，對其所屬單位的擔保行為，作為主管部門或單位，也必然同時承擔相關的擔保風險。一旦風險轉換為事實，買單的仍然是行政和事業(yè)單位。

（三）投資風險

當前，事業(yè)單位對外投資情況較為普遍，但據(jù)某媒體調查，事業(yè)單位的對外投資行為中，真正盈利者少，實際虧損者多；能收到投資收益者少，有出無進者多。實踐證明，事業(yè)單位的盲目對外投資，一方面造成了國有資產(chǎn)流失的風險，大量的國有資產(chǎn)無法實現(xiàn)保值增值的目標；另一方面還會形成潛在的其他經(jīng)濟風險，比如債務風險等。

（四）支付風險

眾所周知，目前事業(yè)單位醫(yī)藥費掛帳、人員經(jīng)費擠占公用經(jīng)費和項目經(jīng)費現(xiàn)象十分普遍。隨著部門預算改革和國庫集中收付制度改革的不斷深化，事業(yè)單位預算管理和資金支付的矛盾越來越突出，大量的醫(yī)藥費和人員費用直接影響著事業(yè)單位的正常運轉和發(fā)展。在確保穩(wěn)定和發(fā)展的工作壓力下，擠占公用和專項經(jīng)費，彌補資金缺口，確保預算收支平衡成為不得已的選擇，財務部門也因此承擔著極大的違規(guī)支付風險。

二、事業(yè)單位財務風險產(chǎn)生的主要原因

（一）風險意識缺位

大家都知道，事業(yè)單位一般指為了社會公益目的，由國家機關舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務組織。在我國，事業(yè)單位往往是政府職能的延伸，是特殊的社會組織。也正因為如此，事業(yè)單位以吃“皇糧”自居，“吃穿”不愁，風險管理意識極其薄弱。

（二）管理制度缺位

不同類型事業(yè)單位參與市場經(jīng)濟行為的程度不同，因此，其抵御風險的意識、能力和程度也不盡相同。但由于事業(yè)單位風險意識的缺位，關于不同類型事業(yè)單位控制和預防風險的相關制度缺位程度非常嚴重，從國家和事業(yè)單位層面，還沒有建立全面的風險預防、應急、報告、問責等制度體系。

（三）內部控制缺位

近年來，事業(yè)單位在加強內部控制管理方面取得了一定的成績，但仍然有個別事業(yè)單位在對外投資、大額資金支付、重大項目審批和外部融資等方面缺乏必要的內部控制制度，或者是內部控制制度雖然有，但沒有嚴格按制度執(zhí)行，內控制度形同虛設，為諸多財務風險埋下隱患。

（四）預算管理缺位

目前事業(yè)單位預算反映的只是預算年度的收入和支出預算，對銀行貸款、對外投資等經(jīng)濟行為，尚未形成明確的預算管理機制，因此，財政和主管部門無法通過預算管理渠道，全面了解和掌握事業(yè)單位上述需求和實際經(jīng)濟行為，對其財務風險的發(fā)生不能有效地預測、防范和控制。

三、加強事業(yè)單位財務風險管理主要措施

（一）加快事業(yè)單位體制改革

要盡快建立事業(yè)單位分類標準體系，完善不同類型事業(yè)單位的財政管理制度；修訂事業(yè)單位財務規(guī)則，形成科學的財政財務管理體系。加快推進事業(yè)單位人事制度和醫(yī)療制度改革，完善工資制度，健全醫(yī)療保險制度。進一步深化事業(yè)單位預算管理制度改革，建立科學、合理、全面的支出定額體系；在現(xiàn)有部門預算報表體系上，增加對外投資預算、國有資本經(jīng)營收益預算和金融機構貸款預算，加強對財務風險在事前、事中和事后的有效控制。

（二）全面引入謹慎性原則

謹慎性原則是指會計主體當前面臨多種會計方法時應選擇能低估資產(chǎn)和收益、高估負債和損失的方法。比如：對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備，在通貨膨脹時期，對材料采取后進先出法核算，固定資產(chǎn)采取加速折舊等等。為進一步控制事業(yè)單位風險的發(fā)生和蔓延，建議在修訂《事業(yè)單位財務規(guī)則》時能夠全面引入會計謹慎性原則，要求事業(yè)單位必須根據(jù)實際情況，對長期應收賬款計提壞帳準備，對固定資產(chǎn)計提減值準備，修訂目前的對外投資核算方法等。

（三）健全貸款審批制度

要進一步加強事業(yè)單位貸款管理，建立嚴格的貸款審批制度。第一，要建立事業(yè)單位貸款的可行性報告制度。要通過可行性論證，明確事業(yè)單位貸款的額度、性質、條件、還款來源、還款時間、用款計劃等。第二，要建立事業(yè)單位貸款的專家論證制度。對超大規(guī)模的貸款，在必要時可以舉行聽證會，征求社會各界對事業(yè)單位貸款的意見。第三，要建立事業(yè)單位貸款的公示制度。貸款事項審批前，要在媒體進行公示。第四，要明確貸款審批程序和權限，其中，大額貸款必須報經(jīng)財政部門批準，特大額貸款應報國務院審批。

（四）建立風險預警機制

財務風險產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的，隨著管理手段和管理方法的不斷進步，對財務風險的發(fā)生時間、范圍和程度實行科學的預測，并采取相應的措施來預防風險的發(fā)生，以最大限度地降低財務風險的破壞性。首先，要建立科學的風險預警指標，對可能出現(xiàn)的各種風險問題予以指標化、數(shù)量化。比如資產(chǎn)負債率、投資回報率等。其次，要量化預警線，分析預警指標的預警值。預警值可根據(jù)實際數(shù)據(jù)測算推出，也可以據(jù)經(jīng)驗值測算。需要說明的是，預警指標應該定期進行更新和修正，但同一會計期間的預警指標應該一致。第三，要充分借助于現(xiàn)代信息技術。面對海量信息數(shù)據(jù)，要善于借助現(xiàn)代信息技術，利用計算機來實時甄別信息數(shù)據(jù)，實現(xiàn)報警方式的及時性和有效性。

（五）完善風險問責制度

問責制是指由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責，以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國家或他人的合法權益，造成不良影響和后果的行為，進行內部監(jiān)督和責任追究的制度。建立科學的問責制度，必須明確問責主體，確定問責對象，規(guī)定問責情形，細化問責方式，做到有法必依，執(zhí)法必嚴。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負責人對本單位會計資料的真實完整性負責。因此，必須明確，單位負責人是本單位風險控制責任的第一責任人。

（六）建立風險應急機制

要實現(xiàn)將風險控制到最低程度的管理目標，還必須建立有效的風險應急制度。一旦無法預計和無法控制的風險發(fā)生時，可以按照緊急預案，將風險程度控制到最低，將損失降低到最小。要制定風險應急預案，對各種可能發(fā)生的風險危機，分別制定不同類型、不同級別、不同程度的應急實施方案，并盡可能使方案具體化、可操作化。（作者單位為大石橋市財政局）