現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊中的應(yīng)用

唐琳

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所也應(yīng)運(yùn)而生，大批的審計(jì)舞弊案也隨之產(chǎn)生，審計(jì)失敗的發(fā)生直接影響就是會(huì)讓會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)壓力，支付巨額的訴訟賠償，并且會(huì)嚴(yán)重影響其信譽(yù)，損失大量的客戶。會(huì)計(jì)注冊(cè)師面臨著嚴(yán)峻的形勢(shì)，如何從根本上解決問(wèn)題已經(jīng)迫在眉睫。因此，在這樣復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)得以出現(xiàn)，緩解了會(huì)計(jì)事務(wù)所的壓力，一定程度上避免了審計(jì)失敗的出現(xiàn)。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及企業(yè)舞弊的相關(guān)概述

（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)的德業(yè)過(guò)博瑞會(huì)喝酒發(fā)貨單 導(dǎo)向?qū)徲?jì)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)之上的，引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的思路，結(jié)合現(xiàn)代審計(jì)模型而產(chǎn)生的一種新型的審計(jì)方法，創(chuàng)新性的解決了傳統(tǒng)審計(jì)所無(wú)法解決的弊端。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)已經(jīng)存在的或是潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，并以此來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制情況，不僅可以幫助被審計(jì)單位確定剩余風(fēng)險(xiǎn)并且將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有審計(jì)重心前移，針對(duì)性更加明確等等顯著特征，逐漸被更多人熟知并且接受。

（二）企業(yè)舞弊的概念

企業(yè)舞弊是指會(huì)計(jì)報(bào)表所呈現(xiàn)的不真實(shí)反映，是相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員因?yàn)槟承┰蚨脮?huì)計(jì)手段或是非會(huì)計(jì)手段將需要外露的信息進(jìn)行造假的行為。它是一種不正當(dāng)?shù)姆欠ㄐ袨椋ǔＪ侵競(jìng)卧煊涗洝⒆兏膽{證，侵占他人資產(chǎn)或是篡改信息等等。

財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生原因比較復(fù)雜，可能是企業(yè)由于本身的原因，可能是對(duì)于外部環(huán)境所帶來(lái)的壓力，也可能是由于利益原因等等，還有國(guó)家相關(guān)法律的不完善，許多人想撿漏的心理問(wèn)題或是相關(guān)審計(jì)人員個(gè)人素質(zhì)不夠，立場(chǎng)不堅(jiān)定等等各方面的綜合問(wèn)題導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的屢見(jiàn)不鮮。

二、財(cái)務(wù)舞弊的消極影響

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不減反增

財(cái)務(wù)舞弊的大量出現(xiàn)，大大增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)失敗概率，是會(huì)計(jì)事務(wù)所無(wú)法在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的高風(fēng)險(xiǎn)范圍，也是許多重大報(bào)表出現(xiàn)失誤的原因。許多小型事務(wù)所可能就因?yàn)檫@個(gè)失誤而破產(chǎn)倒閉了。財(cái)務(wù)舞弊的出現(xiàn)，較好的掩飾了公司真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，可以說(shuō)并沒(méi)有減輕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反而極大的提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至?xí)?duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生非常大的危害。

（二）加重獨(dú)立審計(jì)的信任危機(jī)

顯而易見(jiàn)，信譽(yù)是會(huì)計(jì)事務(wù)所的立身之本。但是財(cái)務(wù)舞弊的頻繁發(fā)生，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)事務(wù)所的誠(chéng)信，客戶的失望與負(fù)面消息的傳送會(huì)使許多人對(duì)審計(jì)行業(yè)產(chǎn)生懷疑，降低了公眾的期望值，也就會(huì)造成客流量的消減，信任危機(jī)加重。

（三）審計(jì)成本上漲

風(fēng)險(xiǎn)增加，信任危機(jī)等等許多的消極影響都會(huì)加重會(huì)計(jì)事務(wù)所的運(yùn)行，本來(lái)會(huì)計(jì)事務(wù)所是掌握主動(dòng)權(quán)的，可以力求最小成本，但是大批的負(fù)面消息出現(xiàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所的資金成本、時(shí)間成本以及人力成本都會(huì)大幅度上漲。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的應(yīng)用

下面將介紹普華永道對(duì)中國(guó)航油股份有限公司的巨額虧損進(jìn)行審計(jì)并取得成功為例，分析現(xiàn)狀分析導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用狀況。

（一）宏觀上精準(zhǔn)把握風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相應(yīng)的指導(dǎo)準(zhǔn)則，可以有效的評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，解決了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)忽視風(fēng)險(xiǎn)源頭的弊端，提供更準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具體了解了各公司的外部情況并且加以正確分析。就如：某一時(shí)期，被審計(jì)單位可能資金運(yùn)管不周出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)不景氣的現(xiàn)象，造成了企業(yè)利益的下滑，審計(jì)人員了解了這一情況，可以特別注意減少問(wèn)題的出現(xiàn)。普華永道首先就了解了我國(guó)航油的企業(yè)環(huán)境以及具體經(jīng)營(yíng)情況，找到其問(wèn)題所在。

（二）系統(tǒng)化分析方法的出現(xiàn)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)的低效率，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)更加全面，正確認(rèn)識(shí)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所無(wú)法解決的新問(wèn)題，系統(tǒng)條理的解決了企業(yè)存在問(wèn)題的根本，從根源上解決問(wèn)題，充分利用傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)彌補(bǔ)自身存在的缺點(diǎn)，更好的呈現(xiàn)了企業(yè)精神。中航石油的內(nèi)部控制及其薄弱，并且外部競(jìng)爭(zhēng)壓力巨大，針對(duì)這一情況，普華永道制定了更加精細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，調(diào)查高層人員，實(shí)施審計(jì)測(cè)試一步步分析得出結(jié)論，高效率的完成任務(wù)，表明現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的巨大優(yōu)勢(shì)。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是高于傳統(tǒng)審計(jì)的新型審計(jì)方法，國(guó)家也加強(qiáng)了對(duì)其的審視力度，相關(guān)的法律法規(guī)也有了一定程度的加強(qiáng)，對(duì)于審計(jì)人員的處罰力度也高于以前。減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是需要多方面共同努力的，企業(yè)、個(gè)人、國(guó)家都要做好相應(yīng)的板塊，更好的許多風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才會(huì)更快的出現(xiàn)。（作者單位為青島理工大學(xué)琴島學(xué)院會(huì)計(jì)系）