如何讓企業預算體系變得既簡單又實用

王李云

隨著市場經濟的高度發展，預算編制已經越來越受到企業管理者重視，中型規模以上企業都都有完善的預算編體系，但在實際操作中，許多單位預算編制得很辛苦，而預算的考核又很難實施，那么，如何才能讓企業預算體系變得既簡單而又非常實用呢。

一、預算編制的基礎工作

（一）全面預算的概念

全面預算是關于企業在一定的時期內各項業務活動、財務表現等方面的總體預測。它包括經營預算（如開發預算、銷售預算、銷售費用預算、管理費用預算等）和財務預算（如投資預算、資金預算、預計利潤表、預計資產負債表等）。 全面預算是一種管理工具，也是一套系統的管理方法。 全面預算的編制、執行與調整涉及公司的所有部門及主要人員，包括公司所有的業務部門與職能部門的各項業務活動。企業實施全面預算管理的主要功能包括：規劃與計劃功能、溝通與協調功能、控制與監督功能、考核與評價功能，隨著市場經濟的高度發展，全面預算的已經得到越來越多企業的重視。

（二）關于預算目標的確定

1.預算的總體目標。企業的戰略目標需要戰略規劃和經營目標來細化與分解，戰略規劃和經營目標又需要全面預算來具體執行。全面預算是實現戰略目標和戰略規劃、落實經營目標的具體行動方案，戰略規劃和經營目標是編制全面預算的基本依據，全面預算不能偏離戰略規劃和經營目標。全面預算管理的終極目標是促進實現企業的發展戰略，全面預算管理應以戰略規劃和經營目標為導向。

2.制定預算目標應考慮可行性原則。預算目標的確定應當具有先進性，適應性，導向性，系統性，但更應當考慮可行性。如果預算目標定得太高，脫離企業內外部環境的實際情況，容易導致預算目標的難以實現，從而挫傷預算執行機構的積極性。通過努力也無法實現的預算目標，則不具有可行性。如果制定過低，完不成既定利潤指標，也脫離了企業戰略目標，因此，預算目標制定一定要客觀、可行，不能偏高也不能偏低。

3.預算目標的制定要注重以前年度實際經營情況。預算目標的確定，通常應當考慮以前年度的實際經營情況。在確定各項資產、負債、收入、成本、費用要素時，通常應當考慮上述指標的上一年度實際值以及前三年平均值。

4.制定預算目標要考慮預算期內重大事項的影響。預算期內重大事項通常會對預算目標產生重大影響。會計準則的變化對收入、成本、利潤將產生非常大的影響；稅收政策的變化，也會對企業的稅款繳納、企業利潤產生較大的影響，如2016年度全面“營改增”政策的實施對許多企業營業收入、稅金、利潤等指標的產生的影響非常巨大。

5.預算目標制定要考慮企業所處發展階段的特點。企業在不同的發展階段，具體的預算目標和對資源的需求是有差異的。企業應當準確把握不同發展階段的特點，靈活確定相應的預算目標。例如，處于初創階段的企業，預算目標的重點應傾向于產品和市場的開發；處于成長階段的企業，利潤目標成為預算重點；處于成熟階段的企業，成本費用目標成為預算重點。

（三）關于預算的編制方法

1.常用預算編制方法。常見的預算編制方法有：定期預算法、滾動預算法、增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法、作業基礎預算法等。

2.如何選擇適用企業的編制方法。企業應當本著遵循經濟活動規律，充分考慮符合企業自身經濟業務特點、基礎數據管理水平、生產經營周期和管理需要的原則，結合企業的行業特點選擇或綜合運用預算編制方法。

（1）對于產品制造類企業，可以根據實際情況考慮采用彈性預算法編制預算。

（2）對于工程服務類、研發類企業，可以根據項目管理的需要編制項目預算。

（3）對于具有一定管理基礎的企業，可以采用滾動預算法編制預算。

（4）對于創新行業、新生企業，可以采用零基預算法。

（5）對于經營穩定、競爭性少的壟斷性行業，可以采用增量預算法編制預算。

（四）關于全員參與的問題

1.預算編制的方式。

（1）權威式預算：在權威式預算中，預算是一個財務計劃和過程控制的工具，從企業的戰略目標直至單個部門的具體預算項等，均由企業的最高管理層決定，較低層級的經理及員工只是按照預算原則執行預算。

（2）參與式預算：在參與式預算中，各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發預算松弛或預算操縱問題。

（3）混合式預算：理想的預算編制方式綜合了上述丙種方式的優點，簡稱為“混合式預算”或“上下結合”式。

2.如何提升全員參與的有效性。

（1）全體員工的參與和配合。全面預算管理涉及企業經營管理的方方面面，需要所有職能部門和全體員工的參與和配合。只有全員參與的預算，才是最客觀，最科學，最有效的預算，只有全體員工的參與和配合，預算編制質量才能得到保障。

（2）企業領導的重視與支持。全面預算管理是一項涉及整個企業的全局性、系統性和綜合性的管理活動，是全局性的系統工程，是典型的“一把手”工程，它既涉及企業戰略目標的實現，也會影響到企業的日常管理。全面預算管理要想取得預期效果，各級領導必須高度重視并積極支持全面預算管理工作，帶頭維護預算權威，在整個企業層面倡導全面預算管理的文化和理念。雖然我們強調全員參與，但許多部門依然不重視，只是當作一個形式進行敷衍了事，只有企業領導參與重要過程及環節，才能確保許多部門都重視起來，才能確保全員參與的有效性。

（3）發揮財務部門的牽頭作用。對于大型的企業，會設置專門的預算管理部門，預算工作會以預算管理部門為主體展開，但大多數企業，預算工作都是由財務部門牽頭完成的。這就要求，財務部門在預算編制過程中，與生產部、銷售部、工程部、宣傳部、綜合辦等部門之間，不僅要作為預算的編制部署工作，而且要作好具體事項的溝通協調。

二、預算執行過程中的相關事項

（一）預算執行機構及部門的主要職責

1.提供編制預算的各項基礎資料；

2.負責本單位全面預算的編制和上報工作；

3.將本單位預算指標層層分解，落實到各部門、各環節和各崗位；

4.嚴格執行經批準的預算，監督檢查本單位預算執行情況；

5.及時分析、報告本單位的預算執行情況，解決預算執行中的問題；

6.根據內外部環境變化及企業預算管理制度，提出預算調整申請；

7.組織實施本單位內部的預算考核和獎懲工作；

8.配合預算管理部門做好企業總預算的綜合平衡、執行監控、考核獎懲等工作；

9.執行預算管理部門下達的其他預算管理任務。

（二）預算需要作相應調整的情形

1.由于國家政策法規發生重大變化，致使預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結果產生重大偏差；

2.由于市場環境、經營條件、經營方針發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用；

3.內部組織結構出現重大調整，導致原預算不適用；

4.發生企業合并、分立等行為；

5.出現不可抗力事件，導致預算的執行成為不可能；

6.預算委員會認為應該調整的其他事項。

（三）全面預算調整程序

企業批準下達的預算應當保持穩定，不得隨意調整。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整的，應當履行嚴格的審批程序。預算調整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序，具體如下：

1.預算執行單位逐級想預算管理委員會提出書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后的預算指標比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影像內容。

2.預算管理工作機構應當對預算執行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，調教預算管理委員會。

3.預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。

4.預算審批手續應遵循重大的重點審批，一般的普通審批，人為性的重點審批，非人為性的一般審批，應急事件特別審批。

三、預算的考核與評價

（一）預算考核的作用

1.明確戰略導向：通過設計科學合理的預算考核指標體系，體現企業的戰略方向和管理意圖，整合企業各預算執行主體的活動，強化企業的優勢，彌補不足，進一步提升企業的核心競爭力。

2.強化激勵機制：企業可以通過量化的關鍵業績指標，結合一些定性指標對預算執行單位進行考核，肯定相關單位和員工的工作業績，并以貨幣方式和非貨幣方式獎勵先進，增強員工的成就感，提高員工的工作積極性和主動性。

3.改善業績評價：預算目標通過層層分解與落實，使企業每位員工都有他們自己相應的預算目標，將員工的實際工作績效與其預算目標相比較、考核與評價，并確定責任歸屬，與相應的獎懲方法掛鉤，是一種比較公正、合理和客觀的激勵與約束方式，有利于完善企業的業績評價系統。

4.提升管理水平：通過對預算執行主體的預算完成情況的考核，可以檢驗現行的各項預算標準是否合理和可行，為修正下期預算目標或標準、調整企業策略提供依據和參考，以使管理者優化預算目標和標準，更好地實現企業的經營目標和長遠目標。

（二）預算考核的程序

全面預算考核的程序包括：制定預算考核管理辦法；確認各責任中心預算執行單位的預算執行情況；編制預算執行情況的分析報告；對各責任中心預算執行單位的預算執行情況進行考核評價；考核結果的應用。

（三）預算考核中應重點關注例外性因素

在企業的預算管理中，可能會出現一些不可控的例外事件，如市場的變化、產業環境的變化、相關政策的改變、重大自然災害和意外損失等，考核時應對這些特殊情況作特殊處理。企業受到這些因素的影響后，應及時按程序調整預算，考核也應該按調整后的預算指標進行。（作者單位為西安鼎力稅務師事務所有限責任公司）