擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算存在的問題及對(duì)策

張小溪

作為擔(dān)保公司重要的工作內(nèi)容，會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量在很大程度上決定著擔(dān)保公司的未來發(fā)展態(tài)勢(shì)。所以，越來越多的擔(dān)保公司開始重視內(nèi)部會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，以期能夠減少企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文從目前擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算工作中存在的問題出發(fā)，探討了幾點(diǎn)有效的解決對(duì)策，希望能夠提升擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算工作的科學(xué)性與合理性，最終為擔(dān)保公司的未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)方法和原則有待明確

總體來說，擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)該劃分到遠(yuǎn)期交易行列，雖然其收入體現(xiàn)在當(dāng)前，但是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)是隨著時(shí)間慢慢顯現(xiàn)出來的，這個(gè)角度來說，擔(dān)保業(yè)務(wù)的費(fèi)用應(yīng)該按照配比的原則，與遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)大小相同步。而且，為了保證交易的嚴(yán)謹(jǐn)性，擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以按照相應(yīng)擔(dān)保費(fèi)用的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備，這樣做的根本目的就是盡可能平衡收入與支出的時(shí)間差，同時(shí)也不至于出現(xiàn)利潤虛增的假象。不過，當(dāng)前相關(guān)部門并沒有對(duì)差額轉(zhuǎn)提原則與計(jì)提方法進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，因此在實(shí)際交易過程中不同的擔(dān)保公司僅從自己的認(rèn)識(shí)出發(fā)，會(huì)出現(xiàn)很多不同的做法。

（二）擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)收益偏低，不能有效配比風(fēng)險(xiǎn)成本

上文已經(jīng)提到，擔(dān)保業(yè)務(wù)未來風(fēng)險(xiǎn)的大小無法確定，在很大程度上影響了擔(dān)保公司對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的定價(jià)，加上擔(dān)保機(jī)構(gòu)的定位是“非盈利”性，所以與金融機(jī)構(gòu)相比，擔(dān)保公司在業(yè)務(wù)收費(fèi)的設(shè)定上連金融機(jī)構(gòu)的一半都不及，在這種背景下，擔(dān)保公司承受的風(fēng)險(xiǎn)明顯升級(jí)，而政府對(duì)于擔(dān)保公司也沒有相應(yīng)的補(bǔ)償措施。

（三）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度不夠科學(xué)

目前，很多擔(dān)保公司需要在每年年末將保余額的百分之一作為擔(dān)保的賠償金，這樣依次累積，如果擔(dān)保賠償金達(dá)到保余額的十分之一，便可以進(jìn)行差額提取，以便用來對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期損失，不過，這種要求對(duì)于大部分的擔(dān)保公司來說，都是很難達(dá)到的。同時(shí)，當(dāng)前的擔(dān)保賠償金在提取時(shí)，并沒有按照信用等級(jí)、還款方式、業(yè)務(wù)品種或者擔(dān)保時(shí)間的不同，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)大小的設(shè)定，這在很大程度上影響了計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確性。

二、應(yīng)對(duì)擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算中存在問題的有效對(duì)策

（一）對(duì)擔(dān)保行業(yè)未到期的責(zé)任準(zhǔn)本金制度進(jìn)行完善

對(duì)擔(dān)保公司計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)備金要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)成本和工作成本進(jìn)行，并根據(jù)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)選擇不同的計(jì)提方法。當(dāng)然，如果擔(dān)保公司承擔(dān)的擔(dān)保企業(yè)量非常多，想要同時(shí)對(duì)所有業(yè)務(wù)項(xiàng)進(jìn)行計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)金的計(jì)算，工作量過大，此時(shí)可以采用月計(jì)算或者年計(jì)算的方式，對(duì)計(jì)提責(zé)任準(zhǔn)金進(jìn)行核算。通常情況下，應(yīng)該按照擔(dān)保費(fèi)用的50%進(jìn)行計(jì)算。不過，利用上期計(jì)提數(shù)與本期計(jì)提數(shù)之間的差值，采用多退少補(bǔ)的辦法也是可以的。

（二）擔(dān)保公司應(yīng)進(jìn)行保費(fèi)收入機(jī)制創(chuàng)新，提高自身的收益水平

目前，大部分擔(dān)保公司在業(yè)務(wù)收費(fèi)方面，都是按照金融機(jī)構(gòu)貸款比額的50%進(jìn)行定價(jià)的，不過考慮到擔(dān)保業(yè)務(wù)的遠(yuǎn)期交易特性，使得擔(dān)保公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)隨著時(shí)間的推移逐漸擴(kuò)大，導(dǎo)致?lián)９灸壳笆杖〉馁M(fèi)用與日后承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)之間存在較大的不平衡性，因此，擔(dān)保公司可以適當(dāng)更改業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，即在考慮業(yè)務(wù)未來風(fēng)險(xiǎn)大小的前提下，對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)收取更多的費(fèi)用，而對(duì)于未來風(fēng)向較小的業(yè)務(wù)，也應(yīng)該盡量降低業(yè)務(wù)費(fèi)用，這對(duì)于降低擔(dān)保公司的未來風(fēng)險(xiǎn)以及提高擔(dān)保公司的收益水平意義重大。

（三）明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容

這里所說的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，是用來對(duì)沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)非預(yù)期損失的，而非預(yù)期損失出現(xiàn)的原因包括系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和異常風(fēng)險(xiǎn)兩部分，這樣看來，對(duì)沖這種非預(yù)期損失應(yīng)該交由資本與收益后者外部補(bǔ)償。其計(jì)提對(duì)象應(yīng)是當(dāng)年稅后超額凈利潤，當(dāng)?shù)陀谑袌?chǎng)平均利率水平時(shí)不提；高于時(shí)計(jì)提。為了保險(xiǎn)起見，相關(guān)人員應(yīng)該對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及代償損失準(zhǔn)備金的總和進(jìn)行核對(duì)，一旦二者的總和不能滿足應(yīng)收代償款，相關(guān)監(jiān)管部門可以要求擔(dān)保公司提供特別的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。此外，還可以通過將擔(dān)保公司收到的一些風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)助列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備之中，從而進(jìn)一步擴(kuò)大一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的范疇。

三、結(jié)語

擔(dān)保行業(yè)在我國運(yùn)行的時(shí)間不長，卻發(fā)展迅速，已經(jīng)為很多中小型企業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。不過，擔(dān)保行業(yè)雖然不以盈利為目的，但是在為了降低其承受的風(fēng)險(xiǎn)，也為了促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，必須及時(shí)采取措施，解決擔(dān)保公司在會(huì)計(jì)核算中存在的各種問題，以便擔(dān)保行業(yè)為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。（作者單位為山東省投資擔(dān)保有限公司）