高校內部審計質量控制的實施與評價

白坤

高校內部審計質量控制是高校內部經濟責任審計的一項重要活動，只有控制好高校內部的審計質量，高校的教學、科研活動才能正常運行。但是，目前高校內部審計質量控制還存在一些問題，使得高校內部的審計工作進行得不是很順利。針對目前高校內部審計質量控制存在的問題，本文對高校內部審計質量控制的實施和評價進行了研究，目的是提高高校內部審計工作的效率和審計的效果。

一、高校內部審計質量控制

（一）審計質量控制

審計質量是指審計過程的效率和審計結果的收獲的程度。宏觀意義上的審計質量，是指整體審計工作的質量，包括審計的管理工作和業務工作；微觀意義上的審計質量，是指審計項目的質量，包括審計項目的立項、準備、實施、完成、歸檔等一系列具體工作。

審計質量控制 是指為保證審計結果的質量、提高審計工作效率，而實施一系列計劃、策略的過程，包括檢查、分析、評價、反饋等活動。審計質量控制是審計工作開展的核心環節，關系到審計結果的準確性和公平性，因此，采取有效的措施對項目的審計質量進行控制勢在必行。

（二）高校內部審計質量控制

高校內部審計 是指高校內部審計機構和審計人員，對高校內部各組織及所屬單位的財務收支和經濟活動的合法性、真實性、有效性進行審查、監督、評價的行為。高校內部審計的目的是通過全面的、系統的審計流程和規范的審計方法來改善高校運行中的風險管理，加強對各項風險的控制和治理，實現對各項風險管理的有效性，以促進高校經濟管理的有序進行和經濟目標的實現。

高校內部審計質量控制是指通過高校內部的審計機構對高校經濟活動進行審查、監督的過程。高校內部審計是高校內部制度體系的構成要素之一，具有規范高校內部經濟活動的功能。控制好高校內部審計質量，能夠提高高校資金的利用率，防范各類經濟風險的發生，從而促進高校教學活動的順利開展。

二、高校內部審計質量控制的現狀

（一）審計質量控制及評價指標不完善

當前，一些高校內部的審計方案缺少質量控制這一內容，使得經濟責任審計的質量控制在審計過程中不能體現出來。具體而言，如缺少帶有經濟責任審計特點的審計目標內控制度測試與評價方案，缺少審計風險評估控制措施等。一般而言，經濟責任審計項目的時間都比較有限，如果審計人員沒有在實施方案中詳細地列出可能加大的審計風險，也沒有提及借鑒常規審計報告內容的質量控制，一旦常規審計報告出現問題，將擴大審計風險，進而影響到高校內部經濟責任審計項目的質量。

（二）審計制度不完善

從宏觀角度來說，當前國家關于高校內部審計的相關法律法規仍不完善，使得高校內部在開展審計工作時，沒有切確的法律依據。從微觀角度來說，高校內部有關審計工作的制度尚不完善，沒有專門的審計機構和審計人員，大多由學校的行政單位兼任，審計人員也大多由學校的行政管理人員充當，他們中的許多人并非審計專業出身，對審計工作一知半解，不能很好地完成審計工作。當前高校的經濟責任審計方式常見的有屆中審計和屆滿審計兩種，而實際開展經濟責任審計時，則大多為屆滿審計，即離任之后再進行審計，屆滿審計可能會給高校的經濟活動造成一些無法彌補的損失。

（三）審計工作不規范

高校內部審計工作不規范的現象主要表現為四個方面：首先，忽視審計調查；其次，過于注重審計程序的細節性；第三，審計取證手段落后；第四，審計工作底稿編制不規范。這些現象的存在，使得審計結果得不到真正的落實、效率不高，甚至導致一些教職工和學生對學校公示的審計結果產生懷疑，不利于學校日常工作的穩定開展。

三、高校內部審計質量控制的實施

（一）建立科學合理的審計質量控制制度體系

宏觀方面，政府應就高校內部審計質量控制出臺系統、完整的法律法規，作為各高校進行內部審計時的依據。同時，政府還應成立專門的監督機構，對各個高校的審計工作進行監督。微觀方面，各個高校應成立專門的審計機構，聘用專門的審計人員負責高校內部的審計工作。具體做法如下：第一，加強高校內部審計機構及審計人員隊伍的建設，提高審計人員的專業素質和業務水平；第二，加強高校內部審計制度和規章制度的建設，規范審計工作流程；第三，建立高校內部審計監督體系，以實現審計結果的有效性和公平性。

（二）改善審計質量控制手段

審計質量控制手段 是審計工作順利進行的有效支撐，運用科學有效的審計技術和審計手段，不僅能夠提高審計工作的效率，還能提高審計結果的準確性。具體做法有：1.加強審計項目管理。2.加強審計工作流程控制。3.建立審計立項制度。4.針對具體的審計項目，指派合適的審計人員。5.制訂好科學合理的審計計劃（即審計程序和審計工作實施方案）。6.進點前召開工作會議，對審計工作的具體事項作出合理安排。7.建立審計者與被審計者雙承諾制度。8.建立審計工作底稿復核制度。

（三）強化審計結果的運用及轉化

目前，很多高校忽視了審計結果的應用及其轉化，使審計工作由于例行公事而流于形式。對于這種情況，必須強化對審計結果的運用及轉化，使審計工作達到既定的目的，使審計工作投入的人力、物力得到應有的回報。因此，高校內部應嚴格審計管理，規范審計程序，將審計結果在高校內部公開，做到審計結果大家共享。具體措施有以下幾個方面：1.抓好反饋環節。2.抓好整改環節。3.抓好督辦環節。4.抓好綜合分析環節，對審計結果進行分項分析和年度分析，從而發現存在的普遍問題，并采取相應的措施解決這些問題。5.建立審計結果公告制度，將審計結果公開，并接受廣大師生的監督。

四、高校內部審計質量控制的評價

（一）建立審計質量考核評價指標體系

一個完整科學的內部審計制度，除了審計質量控制標準之外，還包括審計結果的考核和評價體系，即由第三方評價內部審計機構和審計人員是否按照標準執行審計任務以及審計效果如何，并對相關考核項目賦值，從而確定審計的結果和審計的標準是否可行。一般而言，高校內部審計質量控制的評價指標包括：審計覆蓋率、違紀違規資金率、審計事故率、已審計資產的差錯率、已審計負債的差錯率、收支差額（損益）失真率、違紀定性差錯率、違紀金額檢出率、審計工作底稿合格率、復審差錯率、復審審減率 。建立高校內部審計質量控制評價指標體系，有利于確認審計質量和成果，減少審計風險。主要措施包括以下幾個方面：1.確立審計質量控制評價指標。2.制定審計質量控制標準評價實績反饋表。3.建立科學完善的審計質量控制標準評分等級系統。

（二） 建立審計工作監督制度

高校內部審計質量控制監督包括事前監督、事中監督、事后監督 三種方式。監督主體主要有高校自身以及政府有關部門。首先，高校自身應積極進行自我監督，及時發現審計工作中出現的問題，并糾正問題，將審計風險消滅在萌芽的狀態。其次，地方政府有關部門應定期或不定期地對高校內部的審計工作進行檢查，對高校內部審計工作出現的問題或違紀現象，應及時提出警告或對相關責任人進行處罰，確保審計工作順利進行，審計結果準確、有效、公開。再次，建立高校內部審計質量責任追究制度，責任追究制度應包含三個方面的內容：責任主體、責任內涵以及執罰主體。

五、結語

高校內部審計質量控制工作雖然存在一些問題，但是經過近幾年來各大高校和地方政府以及社會各界的共同努力，高校內部審計風險明顯減少。只要各大高校建立起內部審計制度及審計質量評價標準，就能規避審計風險或讓審計風險處于可控的范圍內。所以，我們必須正視高校內部存在的審計問題，并采取妥善、有效的解決措施，從而提高高校內部審計質量。（作者單位為黑龍江省教育學院）